О формировании себестоимости товара при перечислении аванса в валюте через агента

По нашему мнению, операцию по перечислению валютного аванса следует отражать в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств агентом в адрес Поставщика.

В налоговом учете первоначальная стоимость товара в части уплаченного аванса будет определяться в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств агентом в адрес поставщика.

В бухгалтерском и налоговом учете разница между курсом валюты к рублю, установленному в агентском договоре и курсом ЦБ РФ, а также сумма агентского вознаграждения являются расходами, связанными с приобретением товаров, и подлежат включению в их первоначальную стоимость.

Обоснование:

Из постановки вопроса можно сделать следующие предположения:

1. С поставщиком – нерезидентом заключен договор поставки товаров, стоимость которых определена в валюте, и оплата осуществляется в валюте.

2. С агентом заключен договор на перечисление денежных средств поставщику. При этом Организация перечисляет в адрес агента рубли в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте по курсу, установленному договором.

В силу пункта 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В рассматриваемом нами случае Агент по поручению Организации перечисляет от имени Организации денежные средства в счет оплаты поставленных в адрес Организации товаров.

Поэтому при ответе мы будем исходить из того, что Агент действует от имени и за счет Принципала (Организации).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).

Следовательно, при осуществлении расчетов с Поставщиком через Агента права и обязанности, связанные с осуществлением расчетов за товар, сохраняются у Организации.

Бухгалтерский учет

На основании пунктов 4 – 6 ПБУ 3/2006[1] стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком РФ.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

Соответственно, в общем случае при перечислении в адрес поставщика аванса в валюте сумма перечисленного аванса отражается в бухгалтерском учете в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств покупателем.

Из постановки вопроса следует, что Организация перечисляет Агенту денежные средства в рублях, для перечисления Агентом в адрес поставщика аванса в валюте. При этом сумма денежных средств, которая подлежит перечислению в рублях, определяется по курсу, согласованному с Агентом, в размере, эквивалентной валютной сумме.

Учитывая, что права и обязанности, связанные с расчетами за товар перед Поставщиком, сохраняются у Организации, считаем, что в учете операцию по перечислению валютного аванса следует отражать по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств в адрес Поставщика.

В этом случае на основании отчета Агента Организация сможет определить дату перечисления денежных средств Агентом и курс ЦБ РФ, действующий на указанную дату.

Разница между рублевым эквивалентом суммы, перечисленной Агентом, и суммой рублей, перечисленных Организацией Агенту, будет являться, по сути, дополнительными расходами Организации, осуществленными ею в рамках Агентских отношений.

На основании пункта 9 ФСБУ 5/2019[2] запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено настоящим Стандартом.

Согласно пункту 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 11 ФСБУ 5/2019 установлено, что в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 настоящего Стандарта;

е) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

По нашему мнению, расходы, которые Организация осуществляет в рамках агентского договора, связаны с приобретением товаров.

Поэтому, считаем, что разница между курсом валюты к рублю, установленным в агентском договоре и курсом ЦБ РФ, а также сумма агентского вознаграждения являются расходами, связанными с приобретением товаров, и подлежат включению в их первоначальную стоимость.

На основании изложенного, считаем, что в бухгалтерском учете подлежат отражению следующие операции:

Налог на прибыль

Пунктом 14 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В силу пункта 10 статьи 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Таким образом, в налоговом учете сумма уплаченного аванса в составе расходов не признается, но при формировании первоначальной стоимости товара будет определяться в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств покупателем.

Аналогичный порядок определения стоимости приобретенных товаров, по нашему мнению, действует и в случае перечисления денежных средств Агентом.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В силу пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Следовательно, в налоговом учете разница между курсом валюты к рублю, установленным в агентском договоре и курсом ЦБ РФ, а также сумма агентского вознаграждения являются расходами, связанными с приобретением товаров, и подлежат включению в их первоначальную стоимость.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 августа 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit