О документах, подтверждающих прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК)

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется:

- налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

В силу пункта 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

Из приведенных положений следует, что физические лица, признаваемые контролирующим лицом КИК, обязаны представлять уведомление о КИК вместе с документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК.

Документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК являются:

- финансовой отчетностью КИК, а в случае проведения обязательного аудита или аудита на добровольной основе, то и аудиторское заключение;

- иные документы в случае, если отсутствует финансовая отчетность.

При этом нормами статьи 25.15 НК РФ не разъяснено, какими иными документами контролирующее лицо может подтвердить размер прибыли (убытка) КИК, форма документов также не установлена.

Из вопроса следует, что расчет прибыли (убытка) КИК осуществляется по правилам главы 25 НК РФ.

Так, в силу пункта 1 статьи 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:

1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 настоящей статьи;

2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций.

Пунктом 1.1 статьи 309.1 НК РФ установлено, что определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

1) постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;

2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В силу пункта 1.3 статьи 309.1 НК РФ в случае невыполнения условий, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи, а также по выбору налогоплательщика - контролирующего лица (с учетом положений абзаца второго настоящего пункта и положений пункта 1.4 настоящей статьи) прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, за исключением положений, установленных абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктами 3 - 5, 7 настоящей статьи.

При этом пунктом 2 статьи 309.1 НК РФ установлено, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

Таким образом, в случае если размер прибыли (убытка) КИК определяется в соответствии с правилами главы 25 НК РФ, прибыль (убыток) должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли (убытка). В частности, подтверждающими документами могут быть выписки с расчетных счетов, первичные документы.

Отметим, что фискальными органами даются формальные разъяснения по вопросам документального подтверждения размера прибыли (убытка) КИК, рассчитанного по правилам главы 25 НК РФ.

Так, в Письме Минфина России от 24.03.17 № 03-12-11/2/17251 было отмечено следующее:

«Вопрос: Если величина прибыли (убытка) этой КИК подлежит определению согласно правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ), какими документами должна быть подтверждена сумма прибыли (убытка) КИК и нужно ли представлять контролирующему органу в обязательном порядке все подтверждающие документы, учитывая, что КИК - производственная организация и объем таких документов может составить более 20 000 листов (10 Гб)?

Ответ: В отношении порядка подтверждения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании сообщаем следующее.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 309.1 Кодекса установлено, что сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании».

В Письме Минфина РФ от 13.03.17 № 03-12-11/2/13919 были даны следующие разъяснения:

«Согласно положениям статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов: по данным ее финансовой отчетности, по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций.

При этом сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании, должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В случае отсутствия такой финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по правилам, установленным главой 25 Кодекса, на основании первичных документов.

В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции (их отсутствие) согласно обычаям делового оборота страны инкорпорации».

По нашему мнению, поскольку в случае отсутствия отчетности КИК ее прибыль (убыток) определяется по правилам главы 25 НК РФ, то вместе с уведомлением о КИК целесообразно представлять документы, подтверждающие размер прибыли (убытка), определенный в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Следовательно, вместе с уведомлением о КИК контролирующему лицу следует представить документы, из которых можно достоверно определить сумму прибыли (убытка) КИК, в частности:

- выписки с расчетных счетов КИК;

- первичные документы, подтверждающие осуществленные КИК операции согласно обычаям делового оборота той страны, резидентом которой является КИК.

Коллегия Налоговых Консультантов, 3 марта 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit