Налогообложение доходов от продажи акций физическим лицом – резидентом Кипра

При ответе на вопрос будем исходить из того, что физическое лицо не является налоговым резидентом РФ.

В силу пункта 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Таким образом, доход, полученный нерезидентом РФ, от продажи акций российского ЗАО признается доходом от источника в РФ и подлежит налогообложению НДФЛ на территории РФ.

При этом в силу пункта 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ[1].

Следовательно, в общем случае, доход, полученный нерезидентом РФ от продажи акций российской организации, подлежит обложению НДФЛ по ставке 30%.

Между тем, в рассматриваемом нами случае сделка по продаже акций осуществлена между юридическим лицом – резидентом РФ и физическим лицом – резидентом Кипра.

Согласно пункту 1 статьи 7 НК РФ если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между РФ и Республикой Кипр заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.98 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Соглашения доходы резидента Договаривающегося Государства (Кипр) от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся Государстве (РФ), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).

В силу пункта 7 статьи 13 Соглашения доходы от отчуждения любого имущества, иного чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2, 3 и 4, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве (РФ), резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

В рассматриваемом нами случае резидент Кипра реализует акции ЗАО, 30% которого представлено недвижимым имуществом.

В этом случае, по нашему мнению, подлежит применению пункт 7 статьи 13 Соглашения, в соответствии с которым доход, полученный физическим лицом – резидентом Кипра, подлежит налогообложению только на территории Кипра.

Таким образом, в связи с тем, что доход физического лица – резидента Кипра подлежит налогообложению только на территории Кипра у российской организации, приобретающей акции у такого физического лица, не возникает обязанностей налогового агента на территории РФ.

При этом порядок налогообложения дохода физического лица, полученного от продажи акций, размер процентной ставки в этом случае регулируются законодательством Республики Кипр.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 мая 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit