Главная / Консультации / Общий аудит / Консультация по вопросам налогообложения расходов по оплате сотрудникам услуг такси в период пандемии

Консультация по вопросам налогообложения расходов по оплате сотрудникам услуг такси в период пандемии

05.10.2020
Вопрос

Сотрудники бухгалтерии вышли на работу с 12 мая 2020 Режим самоизоляции продлили до 15.06.2020. Чтобы уберечь сотрудников от заражения короновируса руководитель принял решение оплачивать услуги такси каждому сотруднику, то есть из дома на работу, с работы домой . Сотрудники разъездного характера работы не имеют.
Можно ли в этом случае принять расходы по такси при исчислении налога на прибыль? Обязано ли Общество удерживать НДФЛ и облагать Страховыми взносами данный вида дохода?
Дополнительно сообщаем, что расходы оплачиваются по безналичному расчету. С компанией заключен договор оказания услуг. Данные расходы подтверждены документально: договор, счет, УПД, расшифровка поездок.
В случае, если данные расходы можно принять при исчислении налога на прибыль, то просьба разъяснить как оформить документально.
Ответ

Из дополнительных пояснений следует, что расходы на такси оплачивались в период с 12.05.2020 по 15.06.2020г.

По нашему мнению в рассматриваемой ситуации возможно 2 варианта оформления операций по расходам на такси.

Вариант 1. На основании распоряжения руководителя сотрудникам Организации в указанный период времени запрещено пользоваться общественным транспортом. Поездки на работу и с работы должны осуществляться на такси. Указанные меры установлены с целью обеспечения безопасных условий труда.

В соответствии со статьей 72.2 ТК РФ в случае катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве, пожара, наводнения, голода, землетрясения, эпидемии или эпизоотии и в любых исключительных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, работник может быть переведен без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя для предотвращения указанных случаев или устранения их последствий.

Кроме того, в силу статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности:

- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Указом Мэра Москвы «О введении режима повышенной готовности» от 05.03.20 № 12-УМ в связи с угрозой распространения в городе Москве новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), в соответствии с подпунктом «б» пункта 6 статьи 4.1 Федерального закона «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» от 21.12.94 № 68-ФЗ введен на территории города Москвы режим повышенной готовности.

11 марта 2020 года ВОЗ[1] охарактеризовал распространение коронавирусной инфекции как пандемию.

Впоследствии в Указ № 12-УМ вносились изменения в связи с увеличением числа заболевших коронавирусной инфекций на территории РФ.

Пунктом 4 Указа № 12-УМ с 13 апреля 2020г. временно приостановлено посещений гражданами территорий, зданий, строений, сооружений (помещений в них), где осуществляется деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, указанная в приложении 3 к настоящему указу, с учетом особенностей, установленных в нем. Организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых приняты решения о приостановлении посещения, вправе сохранить присутствие на соответствующих территориях, зданиях, строениях, сооружениях (помещениях в них) лиц, обеспечивающих охрану и содержание указанных объектов, а также поддержание процессов, которые не могут быть приостановлены с учетом их технологических особенностей, лиц обеспечивающих начисление и выплату заработной платы.

В силу пункта 20.1 Указа № 12-УМ (в редакции указов Мэра Москвы от 27.05.20 № 61-УМ, от 04.06.20 № 66-УМ, от 08.06.20 № 69-УМ, от 15.06.20 № 72-УМ) распространение коронавирусной инфекции является в сложившихся условиях чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельством, повлекшим введение режима повышенной готовности в соответствии с Федеральным законом «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» от 21.12.94 № 68-ФЗ, который является обстоятельством непреодолимой силы.

Письмом Роспотребнадзора «О мерах по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» от 10.03.20 № 02/3853-2020-27 даны Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников, согласно которым рекомендуется, в частности, ограничить:

- любые корпоративные мероприятия в коллективах, участие работников в иных массовых мероприятиях на период эпиднеблагополучия.

В разделе III Письма Роспотребнадзора «О направлении рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19» от 20.04.20 № 02/7376-2020-24 даны следующие рекомендации, связанные с организацией доставки сотрудников на работу/с работы:

«3.1 С целью минимизации контактов, для лиц, у которых отсутствует личный транспорт, рекомендуется доставка на работу (с работы) транспортом предприятия, со сбором (высадкой) в определенных точках населенного пункта.

3.2 Транспортные средства, которыми осуществляется доставка, должны подвергаться периодической дезинфекции в соответствии с методическими рекомендациями по организации работы транспорта и транспортных предприятий в условиях сохранения рисков распространения COVID-19».

В соответствии с пунктом 7 Указа Мэра Москвы от 08.06.20 № 68-УМ «Об этапах снятия ограничений, установленных в связи с ведением режима повышенной готовности» (далее – Указ № 68-УМ) ограничения, установленные указом Мэра Москвы от 05.03.20 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности», действует в части, не противоречащей настоящему указу.

 

В силу пункта 3 Указа № 68-УМ с 16 июня 2020г. возобновляется доступ посетителей и работников в здания, строения, сооружения (помещения в них), на территории, в частности, организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с недвижимым имуществом, деятельность в области аренды, лизинга, права, бухгалтерского учета, консультирования по вопросам управления, рекламы, исследований конъюнктуры рынка, технической инвентаризации недвижимого имущества.

Таким образом, в связи с угрозой распространения коронавирусной инфекции, наличием угрозы для жизни и здоровья населения на территории города Москвы введен режим повышенной готовности, введены обязательства по карантину и самоизоляции для отдельных категорий населения, для работодателей выданы предписания и рекомендации в целях снижения распространения коронавирусной инфекции, в частности, даны рекомендации по ограничению работников в участии в массовых мероприятиях, а также рекомендация о доставке работников на работу (и с работы) транспортом организации с целью минимизации контактов.

Как следует из вопроса, в период с 12.05.20 по 15.06.20 некоторые категории сотрудников Организации были вынуждены выполнять свои трудовые функции непосредственно на рабочем месте, расположенном на территории Организации-работодателя.

В указанный период времени действовал режим самоизоляции и временный запрет на посещение территории работодателя, за исключением определенных категорий сотрудников (в частности, бухгалтерской службы).

Во избежание заражения короновирусной инфекцией той категории сотрудников, которая была вынуждена в указанный период времени приезжать на территорию Организации, руководителем было принято решение о возмещении затрат на такси.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае можно исходить из того, что данные меры предприняты Организацией в целях обеспечения безопасных условий труда сотрудникам, а также ограничения участия сотрудников в массовых мероприятиях – посещение общественного транспорта, минимизации их контактов и снижения рисков распространения короновирусной инфекции.

 

Так, если сотрудники будут пользоваться услугами такси в производственных целях в сложившихся обстоятельствах, действия Организации, на наш взгляд, направлены на соблюдение Указа № 12-УМ и Рекомендаций Роспотребнадзора.

При этом, по нашему мнению, из распоряжения руководителя Организации должно следовать, что сотрудникам, вынужденным посещать офис в период с 12.05.20 до даты отмены ограничений на посещение территории работодателя, установленных Указом № 12-УМ, в целях обеспечения безопасных условий труда и минимизации контактов запрещено пользоваться общественным транспортом. Для поездок из дома в офис и обратно указанная категория сотрудников обязуется пользоваться услугами такси, оказываемыми организацией, с которой у Организации-работодателя заключен соответствующий договор.

Налог на прибыль

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при единовременном выполнении следующих условий:

- такие расходы прямо не поименованы в статье 270 НК РФ;

- расходы документально подтверждены;

- расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Как было отмечено нами выше, расходы по оплате услуг такси вызваны производственной необходимостью и сложившейся неблагоприятной эпидемиологической ситуацией в стране, направлены на сохранение жизни и здоровья сотрудников, благоприятных условий их труда, а также направлены на сохранение жизни и здоровья окружающего населения, в связи с чем, считаем такие расходы обоснованными. По нашему мнению, расходы по оплате услуг такси Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль.

При этом документами, подтверждающими расходы на такси в рассматриваемой ситуации, будут являться:

1)                 Приказ руководителя, устанавливающий, в том числе:

- категории сотрудников, которым необходимо осуществлять работу непосредственно в офисе Организации (с указанием ФИО и должностей);

- запрет на использование общественного транспорта при поездках на работу и с работы в отношении указанной категории сотрудников;

2) Договор и первичные документы с компанией, оказывающей услуги такси. В том числе реестры поездок, в которых будет указано, в частности, дата поездок, маршрут, ФИО сотрудника;

3) Табель учета рабочего времени, из которого будет следовать, что в период, когда совершались поездки на такси, работники выполняли свою трудовую функцию в офисе Организации

Страховые взносы

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку на основании распоряжения руководителя при исполнении трудовых обязанностей сотрудники Организации обязаны пользоваться услугами такси, им запрещено использование общественного транспорта в условиях сложившейся эпидемиологической ситуации, считаем, что уплачиваемая Организацией компенсация не подлежит обложению страховыми взносами.

НДФЛ

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку при исполнении трудовых обязанностей на основании распоряжения руководителя сотрудники Организации обязаны пользоваться услугами такси, им запрещено использование общественного транспорта в условиях сложившейся эпидемиологической ситуации, считаем, что уплачиваемая Организацией компенсация не подлежит обложению НДФЛ.

Между тем, отметим, что компенсация услуг такси сотрудникам в качестве компенсационной выплаты ни Указом № 12-УМ, ни иными нормативными документами, письменными разъяснениями, рекомендациями, прямо не предусмотрена.

В этом случае, мы не можем полностью исключить вероятности того, что налоговыми органами указанные суммы могут быть исключены из состава расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, с них могут быть исчислены страховые взносы и НДФЛ. Однако по нашему мнению, в случае предъявления таких претензий у Организации имеются весомые аргументы для отстаивания своей позиции в судебных инстанциях при имеющейся неблагоприятной ситуации в стране и городе Москве.

Вариант 2. Расходы на такси как элемент оплаты труда.

Организация вправе предусмотреть в трудовых договорах с работниками обязанность Организации – работодателя предоставлять работнику в определенный период времени такси для поездок на работу и с работы.

Соответствующие изменения в трудовой договор могут быть внесены путем заключения дополнительных соглашений к трудовым договорам.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Письме Минфина РФ от 23.01.20 № 03-03-06/1/3758 сделан следующий вывод:

«Согласно положениям статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, в случае если расходы налогоплательщиком на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, а также если такие расходы являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, то они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 26 статьи 270 Кодекса».

В Письме Минфина РФ от 30.04.19 № 03-04-06/32414 отмечено:

«Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

При этом на основании пункта 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если расходы организации по возмещению затрат работника по проезду на работу и возвращению с работы из удаленных населенных пунктов являются формой системы оплаты труда, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса.

В случае если указанные расходы организации не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению Департамента, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 Кодекса)».

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 16.04.19 № 03-03-07/26913.

Из указанных разъяснений следует, что расходы на такси могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае, если они являются формой оплаты труда и предусмотрены трудовым договором.

В случае, если расходы на оплату такси предусмотрены трудовым договором, но при этом они не являются формой оплаты труда, а носят социальный характер, то они не могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

Понятие «социальной выплаты» было рассмотрено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12.

Так, выплаты социального характера – это выплаты, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

По нашему мнению, в случае, если возмещение расходов на такси определенной категории сотрудников помимо трудовых договоров будет предусмотрено системой оплаты труда (например, в Положении об оплате труда) или положением о стимулирующих выплатах, то указанные выплаты не будут носить социального характера. И в таком случае указанные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Вместе с тем, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов мы не можем.

При этом документами, подтверждающими расходы на такси в рассматриваемой ситуации, будут являться:

1)                 Дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками, в которых  будет предусмотрена обязанность Организации – работодателя обеспечить оплату услуг такси для поездок работника на работу и обратно в определенный период (с 12.05.20 до отмены ограничений);

2)                 Положение об оплате труда (иной локальный акт), из которого следует, что оплата такси определенной категории сотрудников входит в систему оплаты труда;

3)                 Договор и первичные документы с компанией, оказывающей услуги такси. В том числе реестры поездок, в которых будет указано, в частности, дата поездок, маршрут, ФИО сотрудника;

4)                 Табель учета рабочего времени, из которого будет следовать, что в период, когда совершались поездки на такси, работники выполняли свою трудовую функцию в офисе Организации.

НДФЛ

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

1.1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

При этом перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ.

Положения, которые бы предусматривали освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде оплаченной организацией-работодателем за сотрудника стоимости проезда на такси в целях его проезда на работу и обратно, статья 217 НК РФ не содержит.

В связи с этим такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов.

Письмо Минфина РФ от 23.01.20 № 03-03-06/1/3758:

«…в части обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, сообщаем.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ 30.04.19 № 03-04-06/32414.

Обращаем Ваше внимание, что в рассматриваемой ситуации НДФЛ будет возникать независимо от того, будет ли оплата услуг такси признаваться «выплатой социального характера» или нет.

Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 7 статьи 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в статье 422 НК РФ и является исчерпывающими.

Положения, которые бы предусматривали освобождение от обложения страховыми взносами оплаченной организацией-работодателем за сотрудника стоимости проезда на такси в целях его проезда на работу и обратно, статья 422 НК РФ не содержит.

В связи с этим указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов.

Письмо Минфина РФ от 30.04.19 № 03-04-06/32414:

«Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм компенсационных выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.

В связи с тем что суммы компенсационных выплат, направленных на возмещение части расходов работников по оплате стоимости проезда к месту работы и обратно, не поименованы в указанном перечне статьи 422 Кодекса, суммы такой компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке».

Вместе с тем имеется арбитражная практика[2], из которой следует, что в случае, если оплата проезда работника к месту работы и обратно является социальной выплатой, то она не подлежит обложению страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.19 № Ф07-6025/2019 по делу № А26-12423/2018

«В соответствии с пунктом 6.9 раздела 6 "Социальные гарантии" коллективного договора работодатель обязался возмещать расходы по стоимости проезда к месту работы и обратно работникам, проживающим в пгт. Надвоицы и работающим в г. Сегеже, либо проживающим в г. Сегеже и работающим в пгт. Надвоицы.

Как правильно указали суды, выплаты социального характера, обусловленные коллективным договором, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), и исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, а также заявленные сторонами доводы по правилам статьи 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали, что у Фонда не имелось законных оснований как для привлечения Учреждения к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ по спорному эпизоду, так и для доначисления страховых взносов и пеней».

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.09.18 № Ф07-10584/2018 по делу № А13-21721/2017

«В рассматриваемом случае судами установлено, что Больницей заключен коллективный договор, в соответствии с которым работодатель обязуется обеспечивать оплату проезда по маршруту город Красавино - город Великий Устюг и обратно врачам-специалистам, работающим в учреждении и проживающим в городе Красавино.

Согласно пункту 8.1.7 коллективного договора оплата проезда производится за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности при представлении работником подтверждающих документов.

Работодатель вправе (при наличии денежных средств) компенсировать врачам-специалистам, поступающим на работу в учреждение, не имеющим на праве собственности или на праве социального найма служебного жилого помещения в населенном пункте, в котором располагается место работы, плату за наем жилого помещения в размере фактически произведенных расходов, но не более 7000 руб. в месяц (пункт 8.1.9 коллективного договора).

Таким образом, в коллективном договоре Больницы предусмотрена компенсация работникам стоимости проезда по маршруту город Красавино - город Великий Устюг и обратно, а также стоимость расходов за наем жилого помещения.

Таким образом, исходя из правовой природы спорных выплат, суды правомерно признали, что спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, так как предусмотрены коллективным договором, и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Суды также приняли во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035, согласно которой законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

С учетом изложенного, вывод судов о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с этим у Фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемых периодов в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций, кассационная инстанция признает обоснованным».

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:

«Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов».

Подводя итоги изложенному, можно сделать следующие выводы:

В рассматриваемой ситуации к оформлению расходов в виде оплаты стоимости проезда работников к месту работы и обратно на такси возможно два подхода:

1.                 Руководитель Организации принимает решение запретить работникам Организации поездки на работу и обратно на общественном транспорте в период действия режима самоизоляции и ограничений на посещение территорий работодателя с целью минимизации их контактов и обеспечения безопасных условий труда. При этом работодатель берет на себя обязанность оплатить услуги такси.

В таком случае, по нашему мнению:

- расходы на оплату услуг такси могут быть учтены при налогообложении прибыли;

- НДФЛ и страховые взносы со стоимости услуг такси не уплачиваются.

Вместе с тем, учитывая отсутствие официальных разъяснений и арбитражной практики по данному вопросу, мы не исключаем, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции по данному вопросу.

 

2.                 Обязанность Организации обеспечить доставку работников на работу и с работы в определенный период времени может быть предусмотрена трудовым договором и являться элементом системы оплаты труда.

В таком случае:

- расходы на оплату услуг такси могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве расходов на оплату труда;

- со стоимости услуг такси необходимо удержать НДФЛ и заплатить страховые взносы.

3. В случае, если оплата услуг такси будет предусмотрена трудовым договором, но не будет являться системой оплаты труда, то она может быть классифицирована как «социальная выплата».

В таком случае:

- расходы на оплату услуг такси не могут быть учтены при налогообложении прибыли;

- со стоимости услуг такси необходимо удержать НДФЛ;

- обязанность уплачивать страховые взносы не возникает.

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 2 июля 2020 года



[2] Не смотря на то, что практика основана на нормах Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.09, по нашему мнению, она остается актуальной и с учетом норм Главы 34 НК РФ


Назад в раздел