Использование счета 98 «Доходы будущих периодов»

В части ведения бухгалтерского учета отмечаем, что с 01.01.11 утратил силу п. 81 Приказа № 34н[1], регламентирующий отражение в бухгалтерском балансе доходов будущих периодов. При этом Инструкция по применению Плана счетов № 94н (в части использования счета 98 «Доходы будущих периодов») не претерпела изменений.

Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов[2] лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абзацы 1,2 Преамбулы  к Инструкции по применению Плана счетов). Согласно Письму Минфина РФ от 15.03.01 № 16-00-13/05 План счетов, в отличие от ПБУ, является документом, не имеющим нормативно-правового характера.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, с бухгалтерской отчетности за 2011г. обоснованным является отражение в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходов будущих периодов только:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86  «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000);

- первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

В свою очередь, пунктом 7 ПБУ 9/99 предусмотрено, что прочими доходами являются, в частности, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Таким образом, отражение в настоящее время на счете 98 стоимости безвозмездно полученных ТМЦ (запасных частей) является некорректным.

Считаем, что в бухгалтерском  учете корректно сразу отражать проводку по признанию прочего дохода на основании приходной накладной (Дт 10 Кт 91).

Дополнительно отмечаем, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогового учета признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251  НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Следовательно, аналогично бухгалтерскому учету, в налоговом учете также отражается доход.

В части отражения в расходах налогового учета отмечаем, что для целей налогообложения прибыли все расходы, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, то есть должны быть:

- обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- расходы произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Исходя из вышеизложенного, экономически обоснованное и документально подтвержденное списание ТМЦ (запасных частей) на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается в расходах налогового учета.

Коллегия Налоговых Консультантов, 08 мая 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit