Информация о созданном российском дочернем обществе в отчетности

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

В бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации стоимость вклада в уставный капитал дочернего общества отражается в его первоначальной оценке в составе долгосрочных финансовых вложений.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Организации необходимо будет отражать:

- информацию о связанных сторонах, в частности, о дочернем обществе, которое она контролирует, описать характер взаимоотношений;

- информацию об операциях, осуществленных с дочерним обществом (в случае осуществления таких операций).

До того момента, пока с долями дочернего общества не будет осуществлено операций, влекущих признание доходов и/или расходов в налоговом учете, в налоговой отечности информация о дочернем обществе не отражается.

Действующим законодательством не предусмотрено представление Уведомлений об участии в уставном капитале российских обществ по аналогии с Уведомлениями об участии в иностранных компания и о КИК.

Сведения о финансовых вложениях в уставный капитал дочернего общества подлежат отражению в Форме № П-6, которая представляется в органы Росстата.

Обоснование:

Бухгалтерская отчетность

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02[1] для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Пунктом 3 ПБУ 19/02 установлено, что к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Таким образом, в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал дочернего общества признается финансовым вложением.

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (пункт 12 ПБУ 19/02).

Следовательно, финансовое вложение отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая, в случае внесения вклада, определяется как денежная оценка этого вклада.

Анализ норм ПБУ 19/02 свидетельствует о том, что переоценка финансовых вложений осуществляется только в отношении обращающихся финансовых вложений (пункты 18 – 24 ПБУ 19/02).

Поэтому считаем, что в рассматриваемом нами случае финансовое вложение отражается по первоначальной стоимости и на отчетные даты не переоценивается.

Из пунктов 37 – 40 ПБУ 19/02 следует, что может возникнуть обязанность сформировать резерв под обесценение финансового вложения при наличии признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

По нашему мнению, на момент создания дочернего общества маловероятно, что будут иметься признаки устойчивого снижения стоимости финансового вложения, поэтому резервы под обесценения в учете также не отражаются.

В силу пункта 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

На основании изложенного, считаем, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации стоимость вклада в уставный капитал дочернего общества отражается в его первоначальной оценке в составе долгосрочных финансовых вложений.

ПБУ 11/2008[2] предусмотрен порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Так, на основании пункта 6 ПБУ 11/2008 организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

- такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05, ab@knka.ru

 

 

 

 

 

 

 

Из пункта 7 ПБУ 11/2008 следует, что юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

- в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества).

Согласно пункту 10 ПБУ 11/2008, если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

В силу пункта 11 ПБУ 11/2008 информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон, в частности:

- дочерних хозяйственных обществ.

На основании пункта 5 ПБУ 11/2008 операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (пункт 13 ПБУ 11/2008).

Пунктом 14 ПБУ 11/2008 установлено, что информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Таким образом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Организации необходимо будет отражать:

- информацию о связанных сторонах, в частности, о дочернем обществе, которое она контролирует, описать характер взаимоотношений;

- информацию об операциях, осуществленных с дочерним обществом (в случае осуществления таких операций).

Налоговая отчетность

В соответствии с пунктом 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество.

На основании пункта 1 статьи 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик), определяются с учетом следующих особенностей:

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Таким образом, при создании дочернего общества и внесении вклада в уставный капитал у Организации не возникает расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

Следовательно, информация о внесения вклада в уставный капитал дочернего общества не отражается в Декларации по налогу на прибыль.

По нашему мнению, до того момента, пока с долями дочернего общества не будет осуществлено операций, влекущих признание доходов и/или расходов в налоговом учете, в налоговой отечности информация о дочернем обществе не отражается.

Отдельно отметим, что действующим законодательством предусмотрено представление Уведомлений, касающихся участия в уставном капитале иностранных компаний, а также Уведомлений о КИК (статья 25.14 НК РФ). В отношении случаев, касающихся наличия участия в уставном капитале российских дочерних обществ представление аналогичных уведомлений не предусмотрено.

Статистическая отчетность

Приказом Росстата от 29.07.2022 № 536 утверждена форма П-6 «Сведения о финансовых вложениях и обязательствах» и Указания по ее заполнению.

В силу пункта 1 Указаний первичные статистические данные (далее - данные) по форме федерального статистического наблюдения № П-6 «Сведения о финансовых вложениях и обязательствах» (далее - форма) предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, некредитных финансовых организаций).

Согласно пункту 8 Указаний при заполнении формы следует руководствоваться ПБУ 19/02 и настоящими Указаниями.

В целях заполнения настоящей формы используются следующие основные понятия:

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее).

Согласно пункту 15 Указаний в строке 010 указываются данные об общей сумме финансовых вложений - вложений организаций в ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и тому подобное, а также предоставленные организацией другим организациям займы и прочие.

В строках 040  130 «Паи, акции и другие формы участия в капитале» указываются данные о вложениях в долевые ценные бумаги, которые включают в себя акции (обыкновенные и привилегированные), депозитарные расписки на акции, вложения в иные виды участия в капитале организации, а также вложения в инструменты коллективного инвестирования - акции акционерных инвестиционных фондов, инвестиционные паи (инвестиционные сертификаты) паевых инвестиционных фондов, ипотечные сертификаты участия и сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления (ОФБУ). Доход от владения данным финансовым активом зависит от прибыли институциональной единицы, в капитале которой участвует собственник, и чаще всего не является заранее определенной суммой. Паи, акции и другие формы участия в капитале отражаются в составе финансовых вложений.

Иные формы участия в капитале охватывают участие в капитале любых институциональных единиц, которые не выпускают акции или паи, например, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ (за исключением акционерных обществ) и паевые взносы в кооперативы.

На основании изложенного, считаем, что сведения о финансовых вложениях в уставный капитал дочернего общества подлежат отражению в Форме № П-6, которая представляется в органы Росстата.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 12 сентября 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел