Департамент общего аудита по вопросу выпуска именных подарочных сертификатов

В первую очередь отметим, что понятие подарочного сертификата (карты) нормами ГК РФ не предусмотрено. Отсутствуют нормы, устанавливающие порядок взаимоотношений сторон, возникших при продаже подарочного сертификата.

На практике подарочный сертификат представляет собой документ, который оформляется либо в виде пластиковой карты, либо на бланке произвольной формы и имеет ряд реквизитов:

- наименование;

- серию, номер;

- срок действия (для срочных сертификатов);

- указание суммы сертификата;

- на некоторые сертификаты (обычно в пластиковой форме) наносится непрозрачный защитный слой - скретч-панель, которая скрывает код погашения;

- и т.д.

Каждая подарочная карта или подарочный сертификат обладают определенным номиналом. Этот номинал одновременно является стоимостью карты и суммой, которую владелец карты может потратить в магазине, выпустившем ее. Фактически, приобретая карту, покупатель магазина делает предоплату за товар, который он сможет забрать позже. Преподнося подарочную карту или сертификат в качестве подарка, он передает свое право на уже оплаченный, но еще не выбранный им товар.

В рассматриваемом случае речь идет о дарении подарочного сертификата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 573 ГК РФ одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым.

Таким образом, Организация вправе подарить физическому лицу сертификат.

Как было указано в нашем ответе от 12.01.2015г. № 15-01/01, в настоящее время принято считать, что предложение приобрести подарочный сертификат представляет собой публичную оферту.

Следовательно, по нашему мнению, в данной ситуации имеет место предложение безвозмездно получить подарочный сертификат. В свою очередь, одаряемым принимается условие оферты, что подтверждается полным безоговорочным акцептом, в случае согласия одаряемого принять сертификат на условиях, обозначенных Организацией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Как было отмечено нами выше, нормы ГК РФ не регламентируют взаимоотношения сторон, связанные с передачей подарочного сертификата, в связи с чем, считаем, что при передаче подарочного сертификата Организация вправе, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 421 ГК РФ, предусмотреть условия о действительности сертификата только в случае предъявления удостоверения личности и невозможности передачи сертификата иному лицу.

Поскольку оферта представляет собой предложение, заключить договор на условиях, содержащихся в таком предложении, по нашему мнению, условия, на которых осуществляется передача сертификата, должны быть доведены до сведений получателя.

Например, Организация может предложить заполнить физическому лицу анкету, которая будет содержать вышеуказанные условия. Таким образом, подписывая данную анкету, физическое лицо соглашается, со всеми прописанными в ней условиями.

По нашему мнению, Организация вправе отказать в отоваривании сертификата в случаях отказа от предъявления документа, удостоверяющего личность либо в случае предъявления сертификата иным лицом только в том случае, если данные условия будут доведены до сведения получателя при передаче сертификата.

Обращаем Ваше внимание, что в случае выдачи именных сертификатов у Организации возникает необходимость получить и хранить персональные данные одаряемых физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 27.07.2006г. № 152- ФЗ «О персональных данных» (далее – Закон № 152-ФЗ) персональные данные - любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных).

Обработка персональных данных - любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных (пункт 3 статьи 3 Закона № 152-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закон № 152-ФЗ обработка персональных данных должна осуществляться на законной и справедливой основе.

Пунктом 7 статьи 5 Закона № 152-ФЗ установлено, что хранение персональных данных должно осуществляться в форме, позволяющей определить субъекта персональных данных, не дольше, чем этого требуют цели обработки персональных данных, если срок хранения персональных данных не установлен федеральным законом, договором, стороной которого, выгодоприобретателем или поручителем по которому является субъект персональных данных. Обрабатываемые персональные данные подлежат уничтожению либо обезличиванию по достижении целей обработки или в случае утраты необходимости в достижении этих целей, если иное не предусмотрено Федеральным законом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Закона № 152-ФЗ обработка персональных данных должна осуществляться с соблюдением принципов и правил, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Обработка персональных данных осуществляется с согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных.

Субъект персональных данных принимает решение о предоставлении его персональных данных и дает согласие на их обработку свободно, своей волей и в своем интересе. Согласие на обработку персональных данных должно быть конкретным, информированным и сознательным. Согласие на обработку персональных данных может быть дано субъектом персональных данных или его представителем в любой позволяющей подтвердить факт его получения форме, если иное не установлено федеральным законом. В случае получения согласия на обработку персональных данных от представителя субъекта персональных данных полномочия данного представителя на дачу согласия от имени субъекта персональных данных проверяются оператором.

Таким образом, в момент передачи подарочных сертификатов Организации необходимо получить согласие на обработку персональных данных от одаряемых физических лиц.

Данный пункт также можно предусмотреть в форме заполняемой анкеты.

В соответствии со статьей 13.11 КоАП РФ нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей; на должностных лиц - от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Какие налоговые последствия у одаряемого возникают?

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку подарочный сертификат обладает определенным номиналом, являющимся одновременно его стоимостью и суммой, которую владелец сертификата может потратить при его отоваривании, то по нашему мнению, у физического лица в момент получения подарочного сертификата возникает право на получение товара, то есть возникает налогооблагаемая база по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4000 руб. Таким образом, стоимость подарочного сертификата (его номинал) в сумме до 4000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае, если номинал сертификата превышает 4000 руб., то такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке 13 процентов.

В Письме Минфина РФ от 07.09.2012г. № 03-04-06/6-274 указано следующее:

«Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации физическими лицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.

Таким образом, если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса».

Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина РФ от 02.07.2012г. № 03-04-05/9-809.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации, в случае если номинал сертификата превышает 4000 руб., у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.

Пунктом 5 статьи 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Таким образом, в указанной ситуации, в случае, если номинал подарочного сертификата превышает 4000 руб. у одаряемого лица возникает налогооблагаемая база по НДФЛ.

В то же время, Организация, являясь налоговым агентом, в этом случае обязана сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Также, обращаем Ваше внимание на то, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, по месту своего учета.

Отметим, что для корректного заполнения сообщения по форме 2-НДФЛ Организации необходимо иметь соответствующую информацию об одаряемом (паспортные данные, дата рождения, адрес регистрации и т.д.).

При этом следует обратить внимание на то, что одаряемый может отказаться предоставить указанные данные. В таком случае Организация не сможет предоставить сообщение о невозможности удержать налог в налоговый орган.

Соответственно, рекомендуем Организации проанализировать целесообразность дарения сертификата, стоимостью более 4 000 руб., в случае если одаряемый отказывается предоставлять необходимую информацию о себе.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit