Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на освоение нового производства

Пунктом 16 ПБУ 10/99[1] установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно пункту 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с Инструкций по применению Плана счетов[2] счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В тоже время необходимо учитывать, что возможность использовать счет 97 была однозначной до 01.01.2011г. Начиная с указанной даты были внесены изменения в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н[3], в соответствии с которыми пункт 65 изложен в новой редакции:

«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

В настоящий момент отсутствуют нормативно правовые акты, которые бы устанавливали возможность использования счета 97 для отражения расходов по освоению новых производств (за исключением нормы пункта 94 Методических указаний по учету МПЗ[4], предусматривающей списание стоимости материалов, используемых при работах по освоению новых производств на счет учета расходов будущих периодов).

В связи с этим формально с 01.01.2011 отсутствует возможность использования данного счета для отражения указанны операций.

При этом, в случае, если затраты соответствуют критериями признания их расходами в соответствии с ПБУ 10/99, то они должны учитываться в составе расходов.

Так, в Письме Минфина РФ от 29.01.13 № 07-01-06/1575 указано:

«…В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н».

В то же время, ранее в Письме Минфина РФ от 12.01.12 № 07-02-06/5 было указано следующее:

«..В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Между тем необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Таким образом, по сути, норма пункта 19 ПБУ 10/99 вступает в противоречие с нормой пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н.

На основании изложенного, по нашему мнению, Организация вправе использовать счет 97 для отражения расходов по освоению новых производств.

При этом применяемый способ отражения данных расходов целесообразно указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пункты 4 и 7 ПБУ 1/2008[5]).

Далее рассмотрим, какие расходы могут быть учтены в качестве расходов по освоению новых производств.

Действующие положения по бухгалтерскому учету не содержат понятия расходов, связанных с освоением новых производств.

При этом в соответствии с пунктом 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В Письме Минфина РФ от 29.04.02 № 16-00-13/03 отмечено следующее:

«…до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Таким образом, в настоящее время Организация в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета, вправе руководствоваться отраслевыми нормативными актами (инструкциями), в частности, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 (далее – Отраслевая инструкция).

Так, в соответствии с пунктом 21 Отраслевой инструкции в качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы.

В свою очередь пунктом 31 Отраслевой инструкции предусмотрено, что к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

отчисления в фонд освоения новой техники;

отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники;

другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях, при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства». Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении вышестоящей организацией сметы пусковых расходов определяется конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей, но не свыше сроков, указанных в пункте 11 настоящих Основных положений[6]. В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Типовая номенклатура статей расходов на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов приведена в Приложении № 1.

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:

- затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;

- затраты, возмещаемые из фонда освоения новой техники (перерасход средств против сметы, не возмещенный из фонда, включается в себестоимость по данной статье);

- затраты, производимые за счет капитальных вложений;

- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда освоения новой техники, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного (как правило, не свыше двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий.

Отчисления в фонд освоения новой техники включаются в плановую и фактическую себестоимость тех отраслей промышленности и тех видов продукции, по которым установлен порядок образования фонда новой техники, предназначенного для возмещения расходов по подготовке и освоению новых видов продукции и новых технологических процессов. В плановых и отчетных калькуляциях суммы отчислений в фонд освоения новой техники выделяются отдельной статьей "В том числе".

К статье «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких затрат устанавливается в отраслевых инструкциях.

В рассматриваемой ситуации Организация осуществляет затраты, связанные с запуском (освоением) нового производства, т.е так называемые пусковые расходы.

Отметим, что в действующем ранее Положении о составе затрат[7] (подпункт «в» пункта 2) содержалось следующее определение пусковых расходов:

затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

Несмотря на то, что указанное Положение о составе затрат в настоящий момент не действует, на наш взгляд, при решении вопроса о том, какие затраты включаются в состав пусковых расходов, можно руководствоваться, в том числе и приведенной в нем информацией.

В пункте 94 Методических указаний по учету МПЗ указано, что стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Таким образом, в сумму пусковых расходов включаются материалы, используемые при пусковых работах.

Отметим также, что номенклатура пусковых расходов может определяться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Так, например, в Отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях речного транспорта, утвержденной Минтрансом России 26.07.94 № ВА-6/256 (Приложение 3), приведен примерный перечень пусковых расходов:

1. Разработка проектно-сметной документации: затраты на разработку проектно-сметной документации по освоению новых предприятий, производств, цехов, агрегатов, выполняемые сторонними организациями[8];

2. Содержание персонала, занятого на пуско-наладочных работах:

а) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды вспомогательных рабочих: слесарей-ремонтников группы механика и энергетика, наладчиков, сантехников и других рабочих, выполняющих пуско-наладочные работы;

б) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды работников, занятых обучением и инструктажем рабочих;

в) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-технического персонала в период пусковых работ.

3. Расходы на пуско-наладочные работы комплексному опробованию оборудования:

а) стоимость основных и вспомогательных материалов для технологических нужд, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов кооперированных предприятий, используемых для изготовления деталей при комплексном опробовании и наладке оборудования;

б) стоимость вспомогательных материалов, инструментов, электроэнергии, пара, сжатого воздуха, воды и других видов энергии, потребляемых при комплексном опробовании и наладке оборудования;

в) стоимость спецодежды и другие затраты по обслуживанию рабочих в период пуска новых предприятий и цехов;

г) расходы на эксплуатацию транспортных средств (грузовых автомашин, авто- и электро-кар подъемных кранов и др. видов транспорта), обеспечивающих пуско-наладочные работы;

д) амортизационные отчисления с первоначальной стоимости производственного оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других основных средств по действующим нормам в период пуска новых предприятий и цехов;

е) оплата сторонним организациям(специализированным пуско-наладочным трестам и другим организациям), выполняющим пуско-наладочные работы подрядным способом(выделяется отдельной строкой).

4. Прочие расходы: другие расходы, не предусмотренные в предыдущих статьях, связанные с пуско-наладочными работами.

Аналогичный перечень пусковых расходов предусмотрен, в частности, Приказом Минпромэнерго России от 23.08.06 № 200 «Об утверждении Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу».

В подпункте «в» пункта 2.2 Приказа Минтопэнерго РФ от 17.11.98 № 371 «Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях» указано следующее:

«Затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций[9], производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции:

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации».

Аналогичные нормы содержатся в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утвержденных Роскомметаллургией 07.12.93.

Пунктом 3.15 Приказа Минпромнауки РФ от 04.01.03 № 2 «Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса» предусмотрено:

«К расходам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся:

- расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

- повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Величина расходов на освоение вводимых в эксплуатацию новых организаций, производств, цехов, агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам, техническим условиям или сертификатам, исключается из общей суммы пусковых расходов.

В смете пусковых расходов определяется порядок и сроки списания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей.

При изготовлении нескольких видов продуктов производства расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной оплаты труда производственного персонала (без доплат по системным положениям организации) и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

К статье "Затраты на освоение и подготовку производства" относятся также единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных инвестиционных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства».

Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что возникающие в период запуска нового производства расходы можно разделить на две группы:

- расходы, прямо связанные с созданием нового производства;

- расходы непосредственно не связанные с созданием нового производства.

В свою очередь пусковыми расходами, на наш взгляд, будут являться расходы, непосредственно связанные с созданием нового производства, в частности:

- проектные расходы;

- затраты на аренду производственных помещений;

- амортизация производственных основных средств;

- эксплуатационные расходы (в частности, коммунальные платежи) по производственным помещениям;

- заработная плата и страховые взносы работников, непосредственно занятых процессом создания нового производства, наладкой оборудования и подготовкой к выпуску продукции;

- стоимость материалов и инструментов, необходимых для подготовки производства и наладки оборудования;

- стоимость услуг, работ по наладке оборудования и подготовке производства.

При этом необходимо учитывать, что в случае, если при подготовке нового производства приобретается какое-либо оборудование или иные объекты основных средств, то ряд пусконаладочных расходов будет включаться в первоначальную стоимость данных объектов основных средств (например, затраты по наладке оборудования).

В рассматриваемой ситуации у Организации возникли следующие затраты:

- заработная плата, страховые взносы, офисные расходы, командировочные расходы, расходы на ГСМ директора завода;

- заработная плата, страховые взносы, офисные расходы, командировочные расходы, расходы на ГСМ главного инженера;

- заработная плата, страховые взносы, офисные расходы начальника производства;

- заработная плата, страховые взносы, офисные расходы электромеханика;

- расходы по аренде офиса, склада и производственного цеха.

Исходя из приведенного ранее перечня затрат, которые могут быть включены в состав пусковых расходов, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации в состав пусковых затрат могут быть включены затраты по аренде производственного цеха, в котором Организация планирует открывать производство.

Заработная плата и страховые взносы директора завода, главного инженера, начальника производства, электромеханика и др. работников, по нашему мнению, могут относится к пусковым затратам только в том случае, если данные работники непосредственно занимаются процессом организации нового производства, т.е. фактически участвуют в пуско-наладочных работах.

В случае, если данные работники выполняют административные функции и фактически в пуско-наладочных работах не участвуют, то, на наш взгляд, основания для включения их заработной платы и страховых взносов в состав пусковых расходов отсутствуют.

В свою очередь затраты на аренду офиса и склада, канцелярские товары, командировки и ГСМ, а также иные общехозяйственные (административные) расходы, по нашему мнению, не являются расходами, непосредственно связанными с созданием нового производства, и, следовательно, не включаются в состав пусковых расходов.

Учитывая, что четкий перечень затрат, подлежащих учету в составе пусковых расходов, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не определен, по нашему мнению, Организация вправе самостоятельно утвердить данный перечень, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом при составлении данного перечня, по нашему мнению, необходимо руководствоваться тем, что в состав пусковых расходов включаются затраты, непосредственно связанные с запуском нового производства.

В случае, если в составе пусковых затрат Организация будет капитализировать затраты, непосредственно не связанные с запуском нового производства, то данный порядок учета может привести к существенному искажению строк бухгалтерской отчетности Организации, что в свою очередь может привести к штрафным санкциям (статья 120 НК РФ), а также к модификации аудиторского заключения (в случае проведения аудиторской проверки).

В отношении даты начала признания пусковых затрат на счете 97 (капитализация затрат) отметим следующее.

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не устанавливают порядка определения даты начала формирования пусковых затрат.

При этом если учитывать, что процесс создания нового производства состоит, как минимум, из следующих этапов:

1. Принятие решения о создании нового производства, в том числе составление сметы затрат на создание нового производства (смета пусковых расходов);

2. Непосредственное возникновение расходов по созданию нового производства,

по нашему мнению, формирование пусковых затрат должно начинаться с даты принятия решения о создании нового производства (например, на основании соответствующего распоряжения руководителя).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации решение о создании нового производства было принято как минимум в октябре 2014 (с ноября 2014 арендуется производственное помещение), то начиная с октября 2014, на наш взгляд, должны капитализироваться пусковые затраты.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit