Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу порядка списания дополнительных расходов по займам

Департамент общего аудита по вопросу порядка списания дополнительных расходов по займам

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

30.10.2013

Вопрос

Формулировка учетной политики : «Дополнительные затраты, производимые Организацией в связи с получением кредитов или займов, а также выпуском и размещением заемных обязательств (юридические и консультационные услуги, осуществление копировально – множительных работ, оплата налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством, проведение экспертиз, услуги независимого оценщика, потребление услуг связи, комиссии банка за при открытии кредитной линии, другие затраты, непосредственно связанные с получением займов, кредитов и размещением заемных обязательств (кроме оплаты страховых полисов залогового имущества и затрат по договорам поручительства) учитываются единовременно в составе прочих расходов. Страховые полисы залогового имущества и затраты по договорам поручительства относятся в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным ежемесячным включением в состав прочих расходов в течение срока, на который получены заемные средства».
Поскольку ПБУ 15/2008 допускает выбор способа учета дополнительных расходов (единовременно при их осуществлении или равномерно в течение срока заимствования денежных средств), применение одного из этих способов должно быть отражено в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Насколько правомерна наша запись в Учетной политике и отражение в учете, где присутствует некое исключение – разделение способов отражения разных дополнительных расходов по кредитам.

Ответ

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам установлены ПБУ 15/2008^¹.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

-дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

-суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

-иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся и признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008).

Соответственно, расходы по займам, в случае если они не включаются в стоимость инвестиционного актива, признаются прочими расходами и учитываются в текущем периоде.

Вместе с этим, согласно пункту 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Из чего можно сделать вывод о том, что ПБУ 15/2008 предусматривает два способа признания дополнительных расходов по займам:

- единовременно;

- в течение срока займа.

Как верно отмечено в вопросе, согласно пункту 7 ПБУ 21/2008^² при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету^³.

Следовательно, при формировании учетной политики организация должна выбрать один из способов признания дополнительных расходов по займам, т.е. либо дополнительные расходы учитываются в затратах единовременно, либо равномерно в течение срока займа.

По нашему мнению, такой подход применим в случае, если организация не делит дополнительные расходы на какие-либо подвиды, а включает их в одну общую статью.

Вместе с этим, следует отметить, что ПБУ 15/2008 не запрещает организации производить группировку дополнительных расходов по видам расходов. В таком случае, по нашему мнению, применение своего способа признания расходов в отношении каждой группы дополнительных расходов не будет противоречить ни ПБУ 15/2008, ни ПБУ 21/21008.

Учетной политикой Вашей Организации предусмотрено, что для отдельных видов (групп) дополнительных расходов установлен равномерный порядок признания затрат. Для всех остальных видов (групп) единовременный способ.

Соответственно, по нашему мнению, указанные положения учетной политики Организации соответствуют нормам законодательства по бухгалтерскому учету.

Вместе с этим, следует учитывать, что поскольку вышеуказанный подход к учету дополнительных расходов прямо законодательно не закреплен, а официальные разъяснения отсутствуют, мы не можем исключить претензий со стороны Ваших аудиторов. Учитывая вышесказанное, Вашей организации следует принять управленческое решение по данному вопросу.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.

3 Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел