Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке применения ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами за проданные товары, работы, услуги

О порядке применения ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами за проданные товары, работы, услуги

17.01.2019
Вопрос

Надо ли использовать онлайн кассы (с 01.07.2018 г.) при поступлении денежных средств на расчетный счет организации от физических лиц, если покупатели оплатили через онлайн банки и посредством банковских карт?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2. Закона № 54-ФЗ[1] контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

 

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определено понятие «расчеты» следующим образом:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

 

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что организации, принимающие (получающие) денежные средства от физических лиц как наличными деньгами, так и в безналичном порядке за реализованные товары, работы, услуги, обязаны применять ККТ.

 

Между тем, положениями пункта 4 статьи 4 Закона № 192-ФЗ[2], вступившими в силу 3 июля 2018 года, установлено, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

 

Из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что до 1 июля 2019 года организации вправе не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа.

 

Понятия  «безналичные расчеты» и «расчеты с использованием электронных средств платежа» положениями Закона № 54-ФЗ не определены.

 

Согласно пункту 3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором.

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (пункт 1 статьи 962 ГК РФ).

 

Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, регулирует Закон № 161-ФЗ[3].

 

Статьей 3 Закона № 161-ФЗ даны следующие основные понятия, используемые в Законе:

- электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (пункт 19);

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных средств (пункт 2);

- перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12).

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее - распоряжение клиента).

 

В соответствии с пунктом 1.1 Главы 1 Положения № 383-П[4] перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

 

Под информационно-коммуникационными технологиями понимается информационные процессы и методы работы с информацией, осуществляемые с применением средств вычислительной техники и средств телекоммуникации[5].

 

Информацио́нные техноло́гии[6] (ИТ, также — информационно-коммуникационные технологии) — процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов (ФЗ № 149-ФЗ); приёмы, способы и методы применения средств вычислительной техники при выполнении функций сбора, хранения, обработки, передачи и использования данных (ГОСТ 34.003-90); ресурсы, необходимые для сбора, обработки, хранения и распространения информации (ISO/IEC 38500:2008).

Электронный носитель - материальный носитель, используемый для записи, хранения и воспроизведения информации, обрабатываемой с помощью средств вычислительной техники[7].

 

По нашему мнению, из вышеизложенного следует, что электронное средство платежа это средство / способ, посредством которого клиент (плательщик) дает распоряжение кредитной организации на осуществление действий по представлению своих денежных средств получателю средств (Организации) в рамках применяемых всех форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

 

Исходя из приведенных определений можно сделать вывод о том, что к электронным средствам платежа относятся платежные карты, электронные кошельки, клиент-банки, онлайн-банки, т.е. все средства, которые позволяют клиенту банка осуществить перевод своих денежных средств путем удаленного доступа без предоставления платежного документа на бумажного носителе в Банк.

 

Вместе с этим, следует отметить, что Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.12 № 383-П, различает исполнение распоряжений клиента подданных в электронном виде и с использованием электронного средства платежа:

«4.6. Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение;

банком получателя средств посредством направления получателю средств извещения о зачислении денежных средств на банковский счет получателя средств с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения с указанием даты исполнения.

4.7. Исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством представления плательщику экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение;

банком получателя средств посредством представления получателю средств экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

В соответствии с договором исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету может подтверждаться банком в порядке, предусмотренном пунктом 4.6 настоящего Положения, с учетом требований пункта 1.24 настоящего Положения.

4.9. Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием электронного средства платежа, в котором должны быть указаны:

- наименование или иные реквизиты кредитной организации;

- номер, код и (или) иной идентификатор электронного средства платежа;

- вид операции;

- дата операции;

- сумма операции;

- сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания;

- идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием электронного средства платежа.

Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, может содержать дополнительную информацию, установленную кредитной организацией».

 

Из норм Положения № 383-П, по нашему мнению, следует, что передача электронных распоряжений банку (например, через банк-клиент) и использование электронного средства платежа (например, платежной карты) это разные способы передачи распоряжений в Банк. При таком подходе банк-клиент не является электронным средством платежа, несмотря на то, что предполагает использование электронной передачи распоряжений.

 

Однако как следует из разъяснений ЦБ РФ, банк-клиент также может признаваться электронным средством платежа[8]:

«Вопрос: Распространяется ли термин "электронное средство платежа" на расчетные документы по банковскому счету, направленные юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем в кредитную организацию по дистанционным каналам обслуживания (например, посредством системы "клиент-банк")?

Ответ: В соответствии с частью 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств.

Таким образом, из данного определения не следует, что распоряжения клиента являются электронными средствами платежа.

Система "Клиент-банк" будет являться электронным средством платежа, если при ее использовании клиентом оператора по переводу денежных средств возможно составление, удостоверение и передача распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (часть 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ)».

 

Учитывая мнение ЦБ РФ можно сделать вывод о том, что пока банк-клиент не используется для перевода денежных средств, он не является ЭСП.

В случае, если через банк-клиент совершается платеж, он признается ЭСП.

 

Таким образом, все платежи, совершенные с применением удаленного доступа и / или электронных средств (банк-клиент, платежная карта, электронный кошелек), учитывая разъяснения ЦБ РФ, должны классифицироваться в качестве электронных средств платежа.

 

Соответственно, возвращаясь к нормам Закона № 192-ФЗ, можно сделать вывод о том, что ККТ не применяется организациями при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, если эти расчеты были произведены без использования клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков и т.д. (т.е. если физическое лицо предоставило в банк платежное поручение/квитанцию на бумажном носителе).

 

Следует отметить, что на практике в банковской сфере принято считать электронными средствами платежа банковские карты, предоплаченные карты, электронные кошельки, но не переводы через систему клиент-банк, который представляет собой дистанционный доступ к счету. При таком подходе платежи, осуществляемые через клиент-банк, должны подпадать под освобождение от применения ККТ.

 

Однако, учитывая разъяснения ЦБ РФ, а также формулировки Законов № 192-ФЗ и № 161-ФЗ, такой подход может вызвать споры с проверяющими органами.

 

На основании изложенного, считаем, что до появления официальных разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ при осуществлении с физическим лицами расчетов с использованием клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков следует применять ККТ.

 

При этом отметим, что при получении денежных средств от физических лиц в безналичном порядке у Организации могут возникнуть сложности с определением способа, которым физическое лицо направило Банку поручение об оплате на бумажном носителе или через систему клиент-банк. Данное обстоятельство может повлечь дополнительные риски, с вязанные с неприменением ККТ.

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 ноября 2018 года

 



[1] Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.03 N 54-ФЗ.

 

[2] Федеральный закон от 03.07.18 № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[3] Федеральный закон от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»

[4] «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.12 № 383-П)

[5] «Соглашение о сотрудничестве государств-участников Содружества Независимых Государств в области обеспечения информационной безопасности»

[6]ttps://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%82%D0%B5%D1%85%D0%BD%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D0%B8#cite_note-3

[7] «ГОСТ 2.051-2013. Межгосударственный стандарт. Единая система конструкторской документации. Электронные документы. Общие положения» (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.11.13 № 1628-ст).

[8] Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://www.cbr.ru/ по состоянию на 27.10.14.


Назад в раздел