Является ли российский банк источником доходов иностранного банка в виде комиссии, удерживаемой при исполнении возврата платежей

Мнение консультантов.

В целях НК РФ удержанная иностранным банком комиссия признается его доходом, источником которого является:

- клиент – по переводам клиента и в адрес клиента (комиссия удерживается из суммы перевода);

- Банк – по собственным переводам Банка и в адрес Банка, в том числе, при возврате перевода.

в Налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов, подлежат отражению суммы уплаченной Банком иностранному банку за счет собственных средств комиссии за переводы, в том числе при возврате перевода в адрес Банка.

Обоснование мнения консультантов.

На основании статьи 30 Закона № 395-1 отношения между кредитными организациями  их клиентами осуществляются на основе договоров. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).

Статьей 851 ГК РФ предусмотрено, что:

- в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (пункт 1);

- плата за услуги банка, предусмотренная пунктом 1 настоящей статьи, может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (пункт 2).

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (пункт 1 статьи 852 ГК РФ).

Если в договоре банковского счета не определен размер процентов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, проценты уплачиваются в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838) (пункт 2 статьи 852 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 863 ГК РФ при расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется по распоряжению плательщика перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями.

Банк плательщика вправе привлекать другие банки (банки-посредники) для исполнения платежного поручения плательщика (пункт 3 статьи 863 ГК РФ).

Банку в иностранном банке, являющемся по отношению к Банку взаимозависимым лицом, открыт корреспондентский счет, по которому осуществляются расчеты по переводам самого Банка и  его клиентов.

Согласно тарифам Банка, помимо платы за перевод, взимаемой Банком, клиенты уплачивают комиссии банков-корреспондентов (в рассматриваемой ситуации комиссию взаимозависимого банка - корреспондента) «по фактической стоимости путем бесспорного (безакцептного) списания средств со счета Клиента одновременно с проведением соответствующей операции. Комиссия банка-корреспондента списывается Банком со счета Клиента в валюте комиссии». При возврате платежа взаимозависимый банк – корреспондент удерживает комиссию из суммы возврата.

Иными словами, как поняли консультанты, при осуществлении перевода денежных средств через корреспондентский счет 30111 иностранный банк удерживает комиссию:

по переводам клиентов комиссия удерживается с клиентов:

по собственным переводам Банка комиссия удерживается с Банка.

В соответствии со статьей 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом обложения налогом на прибыль организаций (далее по тексту – налог) признается  прибыль, определяемая как доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходами, полученными иностранной организацией, не связанными с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, являются доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству);

Одновременно согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 настоящей статьи) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса.

Доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пункт 1.1 статьи 309 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее по тексту – Налоговый расчет) в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4 статьи 310 НК РФ).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В рассматриваемой ситуации порядок взимания иностранным банком комиссии за осуществление банковских операций по переводу денежных средств должен быть установлен соответствующим договором, заключенным между Банком и иностранным банком.

В целях НК РФ удержанная иностранным банком комиссия признается его доходом. При этом источником дохода является:

- клиент – по переводам клиента и в адрес клиента (комиссия удерживается из суммы перевода);

- Банк – по собственным переводам Банка и в адрес Банка, в том числе, при возврате перевода.

В соответствии с нормой подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ услуга иностранного банка по переводу денежных средств, за которую взимается комиссия, признается оказанной на территории Российской Федерации, и, как следствие, доход иностранного банка в виде удержанной за переводы комиссии в части, источником которой является Банк (как взаимозависимое с иностранным банком  лицо), относится к доходам, полученным указанным иностранным банком от источников в Российской Федерации, в отношении которого Банк признается налоговым агентом.

Сумма уплаченной Банком иностранному банку за счет собственных средств комиссии за переводы, в том числе в адрес Банка, при возврате перевода подлежит отражению в Налоговом расчете.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki