Вопросы формирования резервов на возможные потери с учетом обеспечения в виде поручительств
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В договоре поручительства указано:
Поручительством обеспечиваются все требования Кредитора к должнику по Основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам Должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Кредитору просрочкой исполнения Должником обязательств по Основному договору, а также по возмещению Кредитору необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков.
В том числе поручительством обеспечиваются следующие требования Кредитора:
кредитная линия с лимитом выдачи -1 млн.руб.;
цель кредита…;
процентная ставка – 6% годовых;
далее перечисляются остальные условия договора.
Согласно п.6.4 Положения № 611-П и внутреннего положения Банка под стоимостью обеспечения понимается для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей - сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).
В соответствии с п. 3.1.2 Положения Банка России № 611-П резерв по неиспользованным кредитным линиям формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России № 590-П.
Вопросы.
1. Правомерно ли при таких условиях договора поручительства формировать резерв с учетом обеспечения II категории качества в виде поручительств ЮЛ не только по основному долгу и начисленным процентам, но и по условному обязательству (неиспользованному лимиту кредитной линии)?
2. Как определить стоимость обеспечения для учета обеспечения с целью формирования резерва по основному долгу и по неиспользованному лимиту на дату начисления резерва при частичном использовании кредитной линии (выдан 1-й транш) и выполнении без нарушений всех условий кредитного договора Заемщиком (комиссии и неустойки к моменту расчета отсутствуют)?
Предполагаемый расчет:
1) стоимость обеспечения по договору = сумма основного долга по ссуде + начисленные проценты;
2) стоимость обеспечения по неиспользованному лимиту = cумма неиспользованного лимита;
или
3) стоимость обеспечения по договору = сумма основного долга по ссуде +начисленные проценты + сумма неиспользованного лимита.
Если рассчитывать согласно варианту 3), то возможно ли при расчете формируемого резерва по ссуде II категории качества с расчетным размером резерва 1% учесть всю расчетную сумму обеспечения для формирования резерва сначала по основному долгу (например, к этой дате выдан первый транш в сумме 100 000 руб.), в таком случае согласно гл.6 Положения № 590-П резерв на отчетную дату по основному долгу будет равен 0?
Т.е. согласно п.6.7 Положения № 590-П:
P по основному долгу = 1000х (1-(0,5х(100 000+5000 +900 000))/100 000) =0
3. Как определить стоимость обеспечения для учета обеспечения с целью формирования резерва по ссуде, если выбран весь лимит по кредитной линии и предоставлено 2 поручительства II категории качества по аналогичным условиям договора поручительства как изложенные выше?
Предполагаемый расчет:
стоимость обеспечения по ссуде = 2х (сумма основного долга по ссуде +начисленные проценты);
Т.е. согласно п.6.7 Положения № 590-П:
P по основному долгу = 10 000х (1-(0,5х2х1 000 000)/1000 000) =0
и
Р по начисленным процентам на конец месяца =50х (1-(0,5х2х5 000)/5 000) =0.
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
1. На основании норм подпункта 3.1.2 пункта 3.1 Положения № 611-П Банк вправе формировать резерв на возможные потери по учитываемому на счете 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» условному обязательству кредитного характера (суммы неиспользованного лимита кредитной задолженности) с учетом обеспечения II категории качества - указанного в тексте вопроса поручительства.
2. Стоимость обеспечения для его учета с целью формирования резерва на дату начисления резерва при частичном использовании кредитной линии (выдан 1-й транш) и выполнении без нарушений всех условий кредитного договора Заемщиком (комиссии и неустойки к моменту расчета отсутствуют) определяется:
- в отношении ссуды (основного долга) - как величина основного долга, учитываемого на балансовом счете по учету кредита;
- в отношении начисленных процентов – как требование по начисленным процентам, учитываемое на балансовом счете 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам»;
- в отношении условного обязательства кредитного характера – как величина неиспользованного лимита, учитываемого на внебалансовом счете 91317.
3. Консультанты согласны с предложенным Банком вариантом расчета размера резерва с учетом обеспечения при наличии в качестве обеспечения двух раздельных поручительств, каждым из которых обеспечиваются все требования Банка, возникающие из договора кредитной линии, и ответственность поручителей не ограничена суммой.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
В силу пункта 2 статьи 307 ГК РФ обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.
К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Пунктом 1 статьи 361 ГК РФ определено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем.
В абзаце 2 пункта 3 Постановления Пленума ВС РФ № 45 разъясняется, что поручительством может обеспечиваться исполнение обязательств, которые возникнут в будущем (статья 388.1 ГК РФ).
В свою очередь, статья 388.1 ГК РФ устанавливает порядок уступки будущего требования:
- требование по обязательству, которое возникнет в будущем (будущее требование), в том числе требование по обязательству из договора, который будет заключен в будущем, должно быть определено в соглашении об уступке способом, позволяющим идентифицировать это требование на момент его возникновения или перехода к цессионарию (пункт 1);
- если иное не установлено законом, будущее требование переходит к цессионарию с момента его возникновения. Соглашением сторон может быть предусмотрено, что будущее требование переходит позднее (пункт 2).
Согласно пункту 3 статьи 361 ГК РФ условия поручительства, относящиеся к основному обязательству, считаются согласованными, если в договоре поручительства имеется отсылка к договору, из которого возникло или возникнет в будущем обеспечиваемое обязательство. В договоре поручительства, поручителем по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, может быть указано, что поручительство обеспечивает все существующие и (или) будущие обязательства должника перед кредитором в пределах определенной суммы.
В пункте 6 Постановления Пленума ВС РФ № 45 указывается, что «по смыслу пункта 3 статьи 361 ГК РФ, если в договоре поручительства не упомянуты некоторые из условий основного обязательства, например размер или срок исполнения обязательства, размер процентов по обязательству, но оно описано с достаточной степенью определенности, позволяющей суду установить, какое именно обязательство было либо будет обеспечено поручительством, или в договоре поручительства есть отсылка к договору, регулирующему основное обязательство и содержащему соответствующие условия, то договор поручительства не может быть признан судом незаключенным».
В соответствии со статьей 363 ГК РФ:
- при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (пункт 1);
- поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (пункт 2).
В пункте 7 Постановления Пленума ВС РФ № 45 отмечается, что «по общему правилу, обязанности поручителя перед кредитором возникают с момента заключения договора поручительства, в том числе договора поручительства по будущим требованиям. Например, с этого момента поручитель может быть обязан поддерживать определенный остаток на счетах в банке, раскрывать кредитору информацию об определенных фактах и т.п. (пункт 2 статьи 307, пункт 1 статьи 425 ГК РФ).
Вместе с тем требования к поручителю, связанные с нарушением должником основного обязательства, могут быть предъявлены кредитором лишь при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником основного обязательства (пункт 1 статьи 363 ГК РФ)».
К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника (пункт 1 статьи 365 ГК РФ).
Таким образом, поручительство может являться обеспечением обязательств заемщика перед банком, которые возникнут в будущем при условии, что такие будущие обязательства могут быть идентифицированы либо путем указания сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность, либо путем их однозначного определения (описания).
В соответствии с пунктом 3.5 Положения № 605-П открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.
Согласно подпунктам 3.5.1, 3.5.2 пункта 3.5 Положения № 605-П в дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37[2], сумма установленного заемщику лимита выдачи/задолженности отражается по кредиту счета 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери (далее по тексту – резерв) установлен Положением № 611-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого Кредитная организация должна формировать резерв по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах.
В целях настоящего Положения условными обязательствами кредитного характера являются обязательства, соответствующие требованиям пункта 1 приложения 2 или приложения 11 к Инструкции Банка России № 199-И (пункт 3.1 Положения № 611-П).
При этом элементами расчетной базы резерва являются отраженные на внебалансовых счетах контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера (за исключением денежных обязательств по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению) (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 611-П).
В свою очередь, Инструкцией № 199-И определено, что в условные обязательства кредитного характера включаются, в том числе, обязательства банка предоставить средства на возвратной основе[3].
Согласно подпункту 3.1.2 пункта 3.1 Положения № 611-П для элементов расчетной базы резерва, указанных в подпункте 3.1.1 настоящего пункта, отнесенных ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения № 590-П. При этом обеспечение II категории качества может учитываться при формировании резерва только под неиспользованные кредитные линии, неиспользованные лимиты по предоставлению кредита «овердрафт», выданные кредитной организацией банковские гарантии и поручительства, выставленные аккредитивы и предоставленные авали.
Как следует из текста вопроса, Банк заключил с заемщиком договор кредитной линии с лимитом выдачи/задолженности – 1 млн. руб. и процентной ставкой 6%. Кредитное требование отнесено к II-V категории качества. У Банка имеется обеспечение в виде поручительств II категории качества.
Поручительством обеспечиваются все требования Банка к заемщику по основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам заемщика - должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Банку просрочкой исполнения Должником обязательств по основному договору, а также по возмещению Банку - необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков.
На основании изложенного приходим к следующим выводам.
По договору кредитной линии заемщик приобретает право требовать от Банка предоставления денежных средств в пределах установленного договором лимита, а у Банка возникает соответствующая обязанность, которая до момента выдачи денежных средств признается условным обязательством кредитного характера и подлежит учету на внебалансовом счете 91317 в размере неиспользованного лимита (для условного примера – 1 млн. руб.).
Отраженная на счете 91317 стоимость условного обязательства кредитного характера является элементом расчетной базы резерва.
Ответственность поручителя перед Банком возникает с момента заключения договора поручительства (если иной момент не определен договором) в отношении уже имеющихся обязательств должника или будущих его обязательств. При этом поручитель отвечает перед Банком в том же объеме, как и должник в пределах, установленных договором поручительства.
Банк вправе предъявить требование к поручителю при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником основного обязательства.
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
Консультация размещена не полностью.
Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
[1] 5000 – начисленные, но не уплаченные проценты на конец месяца, с ежемесячной уплатой процентов.
[2] Условное обязательство:
(a) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или
(b) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как:
(i) не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или
(ii) величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
[3] За исключением обязательств, принимаемых в уменьшение источников базового, добавочного и дополнительного капитала банка в соответствии с подпунктами 2.2.11 и 2.4.6 пункта 2 и подпункта 3.2.6 пункта 3 Положения № 646-П, обязательств, величина кредитного риска по которым рассчитывается в соответствии с Положением Банка России № 647-П, а также в целях расчета нормативов Н1.1, Н1.2 и Н1.0 - обязательств, по которым кредитный риск рассчитывается на основе ПВР.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел