Вопросы бухгалтерского учета и исполнения требований Положения № 785-П относительно обязательств по банковской гарантии

Мнение консультантов.

На основании пункта 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (пункт 1 статьи 368 ГК РФ).

Согласно статье 374 ГК РФ:

- требование бенефициара об уплате денежной суммы по независимой гарантии должно быть представлено в письменной форме гаранту с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать обстоятельства, наступление которых влечет выплату по независимой гарантии (пункт 1);

- требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания срока действия независимой гарантии (пункт 2).

Одновременно пунктом 1 статьи 376 ГК РФ установлено, что гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям независимой гарантии либо представлены гаранту по окончании срока действия независимой гарантии.

По получении требования бенефициара гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копию требования со всеми относящимися к нему документами (пункт 1 статьи 375 ГК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 375 ГК РФ гарант должен рассмотреть требование бенефициара и приложенные к нему документы в течение пяти дней со дня, следующего за днем получения требования со всеми приложенными к нему документами, и, если требование признано им надлежащим, произвести платеж. Условиями независимой гарантии может быть предусмотрен иной срок рассмотрения требования, не превышающий тридцати дней.

Согласно пункту 1 статьи 377 ГК РФ предусмотренное независимой гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничено уплатой суммы, на которую выдана гарантия.

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана (подпункт 2 пункта 1 статьи 378 ГК РФ).

Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 379 ГК РФ).

В соответствии с общими положениями ГК РФ об обязательствах обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами (пункт 1 статьи 310 ГК РФ). Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ). Надлежащее исполнение прекращает обязательство (пункт 1 статьи 408 ГК РФ).

Согласно выработанной Президиумом ВС РФ правовой позиции:

- требование о платеже по независимой гарантии считается представленным своевременно, если оно направлено гаранту в пределах срока действия гарантии и условиями независимой гарантии не предусмотрено иное (например, что момент предъявления требования определяется исходя из момента его доставки гаранту). Требования гражданского законодательства об определении срока действия гарантии установлены с целью недопущения неопределенности в отношениях гаранта и бенефициара (пункт 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о независимой гарантии (утвержден Президиумом ВС РФ 05.06.2019г.));

- поступление требования о платеже гаранту за пределами срока действия банковской гарантии не является основанием для отказа гаранта в совершении платежа, если указанное требование было направлено бенефициаром гаранту в пределах срока действия банковской гарантии и иное не указано в самой гарантии (пункт 26 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018) (утвержден Президиумом ВС РФ 26.12.2018г.)).

Из приведенных норм ГК РФ с учетом правовой позиции Президиума ВС РФ, следует, что установленный гарантией срок действия определяет дату, до наступления которой бенефициар вправе направить гаранту требование о платеже. Если иное не установлено непосредственно в самой независимой гарантии, гарант обязан произвести выплату по гарантии по требованию, отправленному до окончания срока действия банковской гарантии, но не рассмотренному им до истечения срока действия независимой гарантии (полученному им после истечения срока действия). Как следствие, наступление установленной условиями гарантии даты окончания ее действия в период между датой получения гарантом требования бенефициара и истечением установленного срока для их рассмотрения на предмет признания надлежащими и подлежащими удовлетворению не прекращает обязательство гаранта, и гарантия действует до совершения платежа бенефициару в соответствии с предъявленными требованиями или обоснованного отказа гаранта бенефициару в платеже.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям определен в Положении № 605-П.

Согласно подпункту 3.4.1 пункта 3.4 Положения № 605-П выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:

Дебет 99998  «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит  91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».

Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.7 пункта 3.4 Положения № 605-П):

Дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.4.6 пункта 3.4 Положения № 605-П):

Дебет 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»

Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Таким образом, сумма обязательства по банковской гарантии не подлежит списанию с внебалансового счета 91315 в установленную условиями гарантии дату окончания ее действия, если эта дата приходится на период между датой получения гарантом требования бенефициара и истечением установленного условиями гарантии срока для их рассмотрения. В этом случае бухгалтерский учет осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 3.4.7 пункта 3.4 Положения № 605-П.

Кредитная организация обязана в порядке, предусмотренном Законом № 218-ФЗ, представлять всю имеющуюся информацию, необходимую для формирования кредитных историй, в отношении всех заемщиков хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в государственный реестр бюро кредитных историй (часть 6 статьи 30 Закона № 395-1).

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Закона № 218-ФЗ субъект кредитной истории - физическое или юридическое лицо, в отношении которого формируется кредитная история и которое является заемщиком по договору займа (кредита), поручителем по обязательству, в отношении которого формируется кредитная история, принципалом, в отношении которого выдана независимая гарантия, обеспечивающая любой вид обязательства, лизингополучателем, лицом, в отношении которого введены процедуры, применяемые в деле о несостоятельности (банкротстве), должником, в отношении которого вынесено вступившее в силу и не исполненное в течение 10 дней решение суда о взыскании с него денежных сумм в связи с неисполнением им обязательств по внесению платы за жилое помещение, коммунальные услуги и услуги связи либо алиментных обязательств. Субъектом кредитной истории также признается физическое лицо, оформившее заявление о предоставлении займа (кредита), поручительства по займу (кредиту), лизингу. Запись кредитной истории не формируется в отношении кредитного обязательства военнослужащего, обслуживаемого в рамках накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Законом № 117-ФЗ (пункт 5).

В отношении субъекта кредитной истории - принципала формируется кредитная история, состоящая из титульной, основной и дополнительной (закрытой) частей (часть 12 статьи 4 Закона № 218-ФЗ).

Запись кредитной истории субъекта кредитной истории - принципала физического лица формируется только в части сведений, определенных частью 2, пунктом 1, подпунктами «ж», «л» и «о» пункта 2 части 3 настоящей статьи, а принципала юридического лица - в части сведений, определенных частью 6, пунктом 1, подпунктами «ж», «л» и «м» пункта 2 части 7 настоящей статьи (часть 14 статьи 4 Закона № 218-ФЗ).

На основании норм статьи 4 Закона № 218-ФЗ в основной части кредитной истории субъекта кредитной истории, в частности, должны содержаться:

- в отношении обязательства заемщика - сведения об обеспечении (по каждому обеспечению) (подпункт «л» пункта 2 части 3, подпункт «л» пункта 2 части 7):

для залога - предмет залога, стоимость предмета залога, указанная в договоре залога, дата заключения договора залога и срок его действия, имеющаяся информация об обременении и о страховании предмета залога (при наличии нескольких предметов залога информация указывается по каждому предмету залога);

для поручительства - обязательство, обеспечиваемое поручительством, сумма поручительства, дата заключения и срок действия договора поручительства;

для независимой гарантии - указанные в независимой гарантии сумма независимой гарантии, дата выдачи независимой гарантии, срок действия независимой гарантии, а также информация о прекращении независимой гарантии в иных, отличных от окончания срока действия независимой гарантии случаях;

- в отношении обязательства принципала - о возмещении принципалом гаранту выплаченных по независимой гарантии сумм (подпункт «ж» пункта 2 части 3, подпункт «ж» пункта 2 части 7).

Требования к формированию кредитной информации определены в Приложении 3 к Положению № 758-П, в соответствии с пунктом 1.1 которого источник должен формировать кредитную информацию субъекта - физического лица в соответствии с разделом 2 настоящего приложения, кредитную информацию субъекта - юридического лица - в соответствии с разделом 3 настоящего приложения. По каждому действию (событию), информация о котором входит в состав кредитной истории в соответствии с Законом № 218-ФЗ, источник формирует группу блоков показателей, предусмотренную разделом 5 настоящего приложения для данного события.

В соответствии с Разделом 5 приложения 3 к Положению № 758-П к событиям, вследствие которых формируется кредитная информация, относятся, в частности:

- событие с кодом «1.4» - субъект и источник совершили сделку, кроме договора лизинга и поручительства по лизингу;

- событие с кодом «2.2.1» - субъект стал принципалом по гарантии или поручителем по сделке;

- событие с кодом «2.3» - изменение задолженности, в том числе ввиду исполнения обязательства, наступили ответственность поручителя или обязательство принципала возместить выплаченную сумму;

- событие с кодом «2.4» - изменились сведения об обеспечении исполнения обязательства;

- событие с кодом «2.5» - обязательство субъекта прекратилось.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Банка России от 17.10.2023г. № 46-7-2/3771:

- «при возникновении обязательства принципала возместить выплаченную сумму гаранту наступает событие 2.3, в результате которого источник должен сформировать и передать в БКИ все блоки показателей, соответствующие указанному событию» (пункт 2);

-  «в случае если условиями независимой гарантии предусмотрено, что после окончания срока ее действия бенефициар может потребовать выплату по гарантии, а гарант обязан произвести такую выплату, что, в свою очередь, повлечет возникновение вытекающей из условий независимой гарантии задолженности у принципала, сведения о прекращении обязательства, переданные в рамках события 2.5, в кредитной истории субъекта-принципала должны быть исправлены источником. В указанном случае внесение изменений в ранее переданную информацию оформляется 3.2[1]» (пункт 4).

В число блоков показателей, формируемых в связи с возникновением события с кодом «2.2.1», входят, в частности:

- блок «24»/ блок «16» - Сведения о передаче финансирования субъекту или о возникновении обеспечения исполнения обязательства;

- блок «54»/блок «44» - Сведения об учете обязательства, о льготном финансировании с государственной поддержкой и процентной ставке.

В число блоков показателей, формируемых в связи с возникновением события с кодом «2.3», входят, в частности:

- блок «37»/блок «27» - Сведения о возмещении принципалом гаранту выплаченной суммы;

- блок «25»/блок «17» - Сведения о задолженности;

- блок «26»/ блок «18» - Сведения о срочной задолженности;

- блок «27»/ блок «19» - Сведения о просроченной задолженности;

- блок «28»/ блок «20» - Сведения о внесения платежа.

В число блоков показателей, формируемых в связи с возникновением события с кодом «2.4», входят, в частности:

- блок «34»/ блок «25» - Сведения о независимой гарантии;

- блок «36»/ «блок «27» - Сведения о погашении требований кредитора по обязательству за счет обеспечения.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Банка России № 46-7-1/1612 от 16.11.2021г.[2]:

- «Блоки 25–28 заполняются для всех видов обязательств: заемщика, поручителя, принципала и лизингополучателя.

В кредитной истории принципала блоки 25–28 присутствуют и до наступления его обязанности возместить гаранту выплаченную сумму. В этом случае в этих блоках будут указаны нулевые суммы долга и платежей» (пункт 16);

- «Блок 37 может содержаться в кредитной истории заемщика и формируется вследствие события 2.4. По данному блоку указывается информации о гарантии, которая обеспечивает заемное обязательство в случае ее наличия у кредитора» (пункт 26).

На сайте Банка России размещены «Комментарии к порядку заполнения показателей кредитной истории в соответствии с Положением Банка России от 11 мая 2021 года № 758-П «О порядке формирования кредитной истории»»[3] (далее по тексту – Комментарии), в которых, в частности, отмечается следующее:

- по блоку «24»: по показателю 24.1 «Дата передачи финансирования субъекту или возникновения обеспечения исполнения обязательства» в кредитной истории принципала по независимой гарантии или поручителя указывается дата выдачи гарантии;

- по блоку «25»: по показателю 25.1 «Признак наличия задолженности» указывается:

код «1» – в случае если у субъекта имеется задолженность перед источником;

код «0» – в случае если обстоятельство кода «1» отсутствует (в частности, обязательство принципала возместить выплаченную по независимой гарантии сумму не возникло);

- по блоку «34»: содержание блока 34 после наступления обязанности принципала компенсировать гаранту выплаченную сумму. Данное событие само по себе никак не изменяет значение показателей в блоке 34. Если такая обязанность возникла одновременно с прекращением гарантии, то источник должен заполнить показатели 34.7 «Дата фактического прекращения…» и 34.8 «Код причины прекращения…».

При этом возникновение указанной обязанности принципала приводит к необходимости передать в бюро блок 37, в котором должны быть заполнены  все показатели, сведениями по которым располагает источник;

- по блоку «37»: По показателю 37.1  указывается:

код «1» – в случае если принципал обязан возместить гаранту выплаченную им сумму;

код «0» – в случае если обстоятельство кода «1» отсутствует.

В случае если по показателю 37.1 указан код «0», иные показатели блока 37 Показателей  не заполняются;

- по блоку «54»: по показателю 54.1 указывается:

код «1» – в случае если обязательство учтено у источника на балансовых счетах;

код «0» – в случае если обстоятельство кода «1» отсутствует.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

С момента возникновения события с кодом «2.2.1» Банком – гарантом формируется кредитная история в отношении принципала в объеме, предусмотренном частями 12, 14 статьи 4 Закона № 218-ФЗ. При этом в кредитной истории принципала до наступления его обязанности возместить гаранту выплаченную сумму в блоках 25–28 указываются нулевые суммы долга и платежей.

Как было отмечено выше, наступление установленной условиями гарантии даты окончания ее действия в период между датой получения Банком - гарантом требования бенефициара и истечением установленного срока для его рассмотрения на предмет признания его подлежащим удовлетворению,  не прекращает обязательства гаранта. В этом случае гарантия действует до совершения платежа бенефициару в соответствии с предъявленным требованием или обоснованного отказа бенефициару в платеже. Как следствие, по нашему мнению, окончание даты действия гарантии не влечет необходимости формирования сообщений по событию с кодом «2.5».

При выплате Банком бенефициару обусловленной гарантией суммы в кредитной истории принципала подлежат отражению данные, связанные с наступлением событий с кодом «2.3» и с кодом «2.4», в том числе:

- в  блоке «37» (для события с кодом «2.3») указывается код «1» по показателю 37.1;

- в блоке «54» (для события с кодом «2.3») указывается код «1» по показателю 54.1;

- в блоке «34» (для события с кодом «2.4») указывается дата выплаты по показателю 34.7, код «1»[4] - по показателю 34.8.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Закон № 218-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2004г. № 218-ФЗ «О кредитных историях»;

3.                  Положение № 758-П – Положение Банка России от 11.05.2021г. №  758-П «О порядке формирования кредитной истории»;

4.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki