Включаются ли в расчет ОВП вложения в инвестиционные монеты, содержащие драгоценные металлы

Мнение консультантов.

Вложения Банка в инвестиционные монеты, содержащие драгоценные металлы, обращающиеся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, и отраженные на балансовых счетах 20202 «Касса кредитных организаций» и 47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты», следует включать в расчет величин открытой валютной позиции в соответствующих драгоценных металлах. Компоненты балансовой стоимости инвестиционных монет пересчитываются для целей расчета как «экономической», так и «регулятивной» открытой валютной позиции.

Порядок включения определен в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденных Положением № 809-П.

В соответствии с пунктом 15 части I Положения № 809-П счета в драгоценных металлах открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, на которых могут учитываться операции в драгоценных металлах. При этом учет операций в драгоценных металлах ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих драгоценных металлах. Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий). Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену аффинированного драгоценного металла. Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с монетами, содержащими драгоценные металлы, установлен Положением № 793-П, в соответствии с которым:

- монеты, содержащие драгоценные металлы, за исключением монет, содержащих драгоценные металлы и обращающихся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, отражаются кредитными организациями на балансовом счете 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» по цене приобретения (по отпускной цене). Переоценка драгоценных металлов, содержащихся в монетах, учитываемых на счете по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях, в результате изменения учетных цен на драгоценные металлы не производится (пункт 1.4);

- монеты, содержащие драгоценные металлы и обращающиеся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, учитываются кредитными организациями на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций» по номинальной стоимости. Разница между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной стоимостью отражается на балансовом счете 47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты» (пункт 1.5).

В случае если приобретенные кредитной организацией монеты, содержащие драгоценные металлы, обращаются на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, получение указанных монет отражается бухгалтерской записью (подпункт 5.1.2 пункта 5.1 Положения № 793-П):

Дебет  20202 -  на сумму номинальной стоимости

Дебет 47415 - на сумму разницы между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной стоимостью монет

Кредит 47423 «Требования по прочим операциям» на сумму стоимости монет по цене приобретения (по отпускной цене);

Получение приобретенных кредитной организацией монет, содержащих драгоценные металлы, не являющихся законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации, и эмитированных иностранными государствами монет, содержащих драгоценные металлы, являющихся и не являющихся законным средством наличного платежа на территории своего происхождения, отражается бухгалтерской записью (подпункт 5.1.3 пункта 5.1 Положения № 793-П):

Дебет 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» на сумму стоимости монет по цене приобретения (по отпускной цене)

Кредит  47423 «Требования по прочим операциям» на сумму стоимости монет по цене приобретения (по отпускной цене).

В дальнейшем в бухгалтерском учете подлежат отражению формирующие финансовый результат операции реализации монет, содержащих драгоценные металлы:

- реализация кредитными организациями монет, содержащих драгоценные металлы, обращающихся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, отражается в порядке, установленном пунктом 5.2 Положения № 793-П;

- реализация кредитными организациями монет, содержащих драгоценные металлы, не являющихся законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации, и эмитированных иностранными государствами монет, содержащих драгоценные металлы, являющихся и не являющихся законным средством наличного платежа на территории своего происхождения, отражается в порядке, установленном пунктом 5.3 Положения № 793-П.

Валютным риском является риск возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения курсов иностранных валют и (или) цен на драгоценные металлы.

Порядок учета открытых позиций кредитных организаций по валютному риску (далее по тексту также  – ОВП) определен Инструкцией № 213-И, в соответствии с пунктом 1.2 которой кредитная организация должна включать в расчет ОВП активы и обязательства, в том числе номинированные в рублях (включая активы и обязательства по срочным сделкам, поименованным в пункте 2.7 настоящей Инструкции (далее - срочные сделки), стоимость которых изменяется при изменении курсов иностранных валют и (или) цен на драгоценные металлы (далее соответственно - изменчивость к курсам иностранных валют и (или) ценам на драгоценные металлы, валютные активы и обязательства). В целях расчета ОВП стоимостью актива или обязательства является величина, отражаемая на одном или нескольких балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее - балансовая стоимость) в соответствии с Положением № 809-П.

Согласно пункту 1.4 Инструкции № 213-И кредитная организация должна включать в состав валютных активов и обязательств активы, в том числе участие в дочерних и зависимых обществах, и обязательства, которые не являются валютными активами и обязательствами в соответствии с пунктом 1.2 настоящей Инструкции (ввиду отсутствия изменчивости к курсам иностранных валют и ценам на драгоценные металлы балансовой стоимости активов и обязательств), но по которым кредитная организация получит финансовый результат при изменении курсов иностранных валют и (или) цен на драгоценные металлы, в том числе при выбытии (реализации, погашении) активов и обязательств, если такое выбытие (реализация, погашение) предусмотрено кредитной организацией, в том числе условиями договора (сделки).

Позиции, включаемые в расчет ОВП, должны быть выражены в единицах иностранной валюты (граммах драгоценного металла), при изменении курса которой (цены которого) изменяется балансовая стоимость валютного актива или обязательства (пункт 1.7 Инструкции № 213-И).

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции № 213-И кредитная организация должна учитывать ОВП путем расчета следующих ОВП:

ОВП для ограничения валютного риска («экономические» ОВП);

ОВП для оценки влияния валютного риска на величины базового капитала, основного капитала и собственных средств (капитала), рассчитываемых в соответствии с Положением № 646-П (регулятивные» ОВП).

На сайте Банка России размещены разъяснения по вопросам применения Инструкции № 213-П (далее по тексту – Разъяснения), согласно которым^[1]:

- для целей расчета «экономической» ОВП размер валютной позиции по «простому» балансовому инструменту в общем случае равен его балансовой стоимости как единого объекта оценки вне зависимости от того, на одном или нескольких балансовых (лицевых) счетах она отражена (далее при отдельном упоминании — компоненты стоимости). Компоненты стоимости валютных активов и обязательств не формируют самостоятельных длинных и коротких позиций, а являются элементами расчета одной длинной или короткой позиции по валютному активу или обязательству (пункт 1.4);

- для целей расчета «регулятивной» ОВП размер валютной позиции определяется исходя из балансовой стоимости инструмента, которая дополнительно корректируется на те компоненты стоимости, которые нейтрализуются в расчете регулятивного капитала (в частности, на отдельные компоненты стоимости по МСФО (IFRS) 9). Это обусловлено необходимостью применения единого подхода к определению стоимости инструментов при расчете различных видов финансовых рисков и регулятивного капитала в рамках расчета нормативов достаточности капитала. В данной части подход к расчету позиций по балансовым валютным активам и обязательствам для целей расчета «регулятивной» ОВП соответствует подходу, применявшемуся ранее (до 01.07.2024) при расчете чистой балансовой позиции в составе ОВП в соответствии с Инструкцией № 178‑И. Дополнительно в расчете «регулятивной» ОВП осуществляется нейтрализация позиций по валютным активам, вычитаемым из регулятивного капитала, и позиций по валютным обязательствам, включаемым в источники регулятивного капитала. Данное изменение обусловлено тем, что валютная переоценка, формируемая по таким активам и обязательствам, нейтрализуется при расчете регулятивного капитала соответствующего уровня  (пункт 1.6);

- компоненты стоимости валютных активов и обязательств пересчитываются для целей расчета ОВП (как «экономической», так и «регулятивной») в валютный эквивалент по курсу на дату последнего движения по соответствующему счету (пункт 1.7);

- вложения в монеты отражаются в бухгалтерском учете в рублях, и переоценка драгоценных металлов, содержащихся в монетах, в результате изменения учетных цен на драгоценные металлы не производится. Финансовый результат по вложениям в монеты формируется только в момент их продажи в размере разницы между ценой реализации и ценой приобретения. При этом цена приобретения и цена реализации монет (как инвестиционных, так и памятных) отражают актуальные цены на содержащиеся в них драгоценные металлы с дополнительной премией, размер которой зависит от ряда факторов, в частности, художественной ценности монет, их номинала, расходов на изготовление / доставку, маржи кредитной организации и т.д. С учетом того, что целью формирования вложений в монеты является их последующая перепродажа, по данным вложениям по сути присутствует валютная переоценка драгоценного металла, которая признается не «сейчас», но «впоследствии» при фактической реализации монет (в составе финансового результата от реализации). Таким образом, в соответствии с пунктом 1.4 Инструкции № 213-И вложения в монеты следует включать в расчет величин ОВП в соответствующих драгоценных металлах (подпункт 2.5.1 пункта 2.5);

- источником валютной переоценки (по цене драгоценного металла) в составе стоимости монет является непосредственно драгоценный металл. Потому размер позиции в драгоценном металле по монете должен определяться по фактической массе содержащегося в ней металла (в граммах, согласно имеющейся документации), а не исходя из полной суммы остатков на счетах бухгалтерского учета, отражающих стоимость приобретения монеты в целом (с учетом премии). При этом в случае золота используется масса химически чистого металла, а в случае серебра, платины и палладия она дополнительно пересчитывается в аналог лигатурной массы (путем деления химически чистой массы металла на значение пробы, выраженное в долях единицы). Данный пересчет необходим для достижения соответствия размерности массы драгоценного металла в монете с массой, по которой слитки в указанных металлах отражаются на счетах бухгалтерского учета (т.е. лигатурной массой). Если фактическая проба металла в монете меньше «худшей» пробы, которая может быть по слитку в данном металле согласно соответствующим стандартам, то для указанного пересчета в лигатурную массу следует использовать не фактическую пробу металла в монете, а «худшую» пробу по слиткам. Источником указанной информации по монетам являются данные управленческого учета кредитной организации (подпункт 2.5.2 пункта 2.5);

- при определении размера валютных позиций по монетам возможно применять упрощения практического характера, если они не оказывают существенного влияния на размеры данных позиций, например (подпункт 2.5.3 пункта 2.5):

если по монете отсутствует детальная информация обо всех содержащихся в ней драгоценных металлах и (или) доля содержания драгоценных металлов, отличных от основного, является незначительной, – исходить из того, что в монете содержится только один (основной) драгоценный металл;

если пересчет химически чистой массы серебра, платины и (или) палладия, содержащихся в монетах, в лигатурную массу, как это указано в пункте 2.5.2 настоящих разъяснений, имеет незначительный эффект, – определять размер позиций в указанных металлах исходя из химически чистой массы металла.

Кроме того, если объем вложений кредитной организации в монеты в целом несущественен с точки зрения влияния на размеры ОВП (например, исторически не превышает 0,2% от скорректированного базового капитала), возможно оценить размер позиций по монетам исходя из остатка на балансовом счете 47415 или № 20308 (в зависимости от вида монет) с пересчетом в эквивалент драгоценного металла по учетной цене, установленной Банком России на дату покупки монет. Аналогичное упрощение практического характера может временно (в период адаптации бизнес-процессов) применяться в случае отсутствия систематизации необходимой информации о монетах в рамках управленческого учета.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Вложения Банка в  инвестиционные монеты, содержащие драгоценные металлы и обращающиеся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, и отраженные на балансовых счетах 20202 и 47415, следует включать в расчет величин ОВП в соответствующих драгоценных металлах.

Компоненты балансовой стоимости инвестиционных монет пересчитываются для целей расчета ОВП (как «экономической», так и «регулятивной»).

Размер позиции в драгоценном металле по монетам должен определяться по фактической массе содержащегося в них металла. Источником указанной информации по монетам являются данные управленческого учета Банка.

Вместе с тем, при расчете ОВП Банк вправе применить упрощение практического характера, предусмотренное подпунктом 2.5.3 пункта 2.5 Разъяснений:

- исходить из того, что в монете содержится только один (основной) драгоценный металл, в отношении которого рассчитывается ОВП;

- если объем вложений Банка  в монеты в целом несущественен с точки зрения влияния на размеры ОВП – определять размер позиции исходя из остатка на балансовом счете 47415 с пересчетом в эквивалент драгоценного металла по учетной цене, установленной Банком России на дату покупки монет.

Документы и литература.

1.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                  Положение № 793-П  - Положение Банка России от 25.04.2022г. №  793-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по хранению, вывозу с территории Российской Федерации, изготовлению для кредитных организаций аффинажными организациями драгоценных металлов в виде слитков, операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов, операций по привлечению и размещению драгоценных металлов и операций с монетами, содержащими драгоценные металлы»;

3.                  Инструкция № 213-И - Инструкция Банка России от 10.01.2024г. №  213-И «Об открытых позициях кредитных организаций по валютному риску».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki