В составе какой статьи формы 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» отражаются расходы по символу ОФР 39101 «Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов».

Мнение консультантов.

Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов, отраженные по символу Отчета о финансовых результатах 39101, следует включать в отчетность по форме 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» по строке 21 «Операционные расходы».

Обоснование мнения консультантов.

Правовые, финансовые и организационные основы функционирования системы обязательного страхования вкладов в банках Российской Федерации установлены Законом № 177-ФЗ, согласно пункту 1 статьи 1 которого целями настоящего Федерального закона являются защита прав и законных интересов вкладчиков банков Российской Федерации, укрепление доверия к банковской системе Российской Федерации и стимулирование привлечения денежных средств в банковскую систему Российской Федерации.

Банки обязаны уплачивать страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как среднее арифметическое за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункт 2, подпункт 1 пункта 3 статьи 6, пункт 2 статьи 36 Закона № 177-ФЗ).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода определен Положением № 810-П, согласно пункту 2.1 которого доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на:

процентные доходы и процентные расходы;

операционные доходы и операционные расходы.

В соответствии с пунктом 1.5 Положения № 810-П процентными доходами (процентными расходами) признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).

Процентные доходы и процентные расходы по размещенным и привлеченным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на лицевом счете на начало операционного дня. При начислении процентных доходов и процентных расходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Процентные доходы по размещенным денежным средствам и долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются в отчете о финансовых результатах с применением эффективной процентной ставки (ЭПС), порядок расчета которой при необходимости кредитная организация определяет (утверждает) в собственных стандартах экономического субъекта.

При расчете ЭПС учитываются все процентные расходы по финансовому обязательству, затраты по сделке^[1], а также премии и скидки по финансовому обязательству, которые являются неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (подпункт 1.7.3 пункта 1.7 Положения № 604-П).

Процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, отражаются в ОФР по символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» (пункт 17.4 Положения № 810-П). Разницы, возникающие между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ЭПС, и процентными расходами, начисленными без применения ЭПС, отражаются в ОФР по символам раздела 6 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» или раздела 4 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» (пункт 17.9 Положения № 810-П).

Операционные доходы и операционные расходы включают (пункт 2.3 Положения № 810-П):

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;

доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;

доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

комиссионные и аналогичные доходы и расходы;

другие операционные доходы и расходы;

доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые и не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в ОФР в зависимости от вида расходов по символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» (пункт 26.11 Положения № 810-П).

Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в «Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по _______ 20__ года» в соответствии с приложением 9 к Положению № 809-П. Расходы кредитной организации отражаются в следующих частях Отчета о финансовых результатах:

ü Часть 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери», включающая, в том числе:

- Раздел 1 «Процентные расходы», включающий, в числе прочего –

подраздел 5 «По денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц» - символы 31501, 31502;

подраздел 6 «По привлеченным депозитам клиентов - физических лиц» - символы 31601, 31602;

- Раздел 9 «Прочие расходы», состоящий из подраздела 1 «Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов» - символ 39101;

ü Часть 4 «Операционные расходы», включающая, в том числе, Раздел 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера», который в свою очередь включает подраздел 4 «Организационные и управленческие расходы» - в том числе символ 48412 «страхование».

При этом Раздел 9 введен в Часть 3 Отчета о финансовых результатах Указанием № 7076-У с 01.01.2026г. Соответственно, уплачиваемые кредитными организациями страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах с 01.01.2026г в составе процентных расходов, тогда как до 01.01.2026г. они отражались в составе операционных расходов кредитной организации.

При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется принципами, приведенными в пункте 9 части I Положения № 809-П, в том числе:

- кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период (подпункт 9.3);

- операции отражаются кредитной организацией в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпункт 9.8);

- финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов) (подпункт 9.2).

В соответствии с утвержденным Указанием № 6406-У порядком составления и представления отчетности по форме 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» (далее по тексту – Порядок, Отчет соответственно) Отчет за период с 1 января по 31 декабря отчетного года в соответствии с Указанием № 3054-У и Указанием № 4983-У является составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации и подлежит раскрытию. Отчет за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев отчетного года раскрывается кредитными организациями в соответствии с Указанием № 4983-У (пункт 1 Порядка).

Отчет составляется на основе Разработочной таблицы для составления отчета о финансовых результатах (публикуемой формы), предусмотренной пунктом 3 настоящего Порядка. При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных символов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой. Доходы и расходы представляются в Отчете раздельно (пункт 2 Порядка).

Пунктом 3 Порядка определено, что сведения, приведенные в Отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным отчетности по форме 0409102, за период с 1 января по 31 декабря отчетного года - данным графы 6 регистра (документа) синтетического учета «Отчет о финансовых результатах», составляемого в соответствии с приложением к Положению № 809-П. В графе 5 разделов 1 и 2 Отчета приводятся сопоставимые данные за соответствующий период прошлого года.

Для формирования статей Отчета банками используются расшифровки символов отчетности по форме 0409110.

Из Разработочной таблицы для составления Отчета и расшифровок в соответствии с отчетностью по форме 0409110 следует, что символ 39101 не указан ни в Разработочной таблице, ни в расшифровках по форме 0409110. При этом согласно пункту 2 Порядка в случае если остатки по каким-либо символам отчетности по форме 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организации» за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции по символу отчетности по форме 0409102, либо по статьям Отчета «Прочие операционные доходы» или «Операционные расходы».

В соответствии с Разработочной таблицей процентные расходы в Отчете отражаются по строке 2 – «Процентные расходы, всего (строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3), в том числе»:

ü по строке 2.1 – по привлеченным средствам кредитных организаций;

ü по строке 2.2 – по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями - по следующим финансовым инструментам:

- по полученным кредитам,

- по денежным средствам на банковских счетах клиентов - юридических лиц,

- по привлеченным депозитам юридических лиц,

- по прочим привлеченным средствам юридических лиц,

- по денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц,

- по привлеченным депозитам клиентов - физических лиц,

- по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц,

- комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы, по перечисленным выше финансовым инструментам,

- корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки (за минусом корректировок, уменьшающих процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки), по перечисленным выше финансовым инструментам,

- неустойки (штрафы, пени) по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств;

ü по строке 2.3 - по выпущенным ценным бумагам и иным финансовым активам.

Данные по строке 2 (Процентные расходы) участвуют в расчете показателя «Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) (строка 1 «Процентные доходы» – строка 2)» - строка 3 Отчета.

По строке 5 Отчета указываются чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери (строка 3 + строка 4 «Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам»).

По строке 21 Отчета «Операционные расходы» отражаются расходы:

- от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами, в том числе от их переоценки,

- по операциям с учтенными векселями и их переоценки,

- по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами (кроме процентных), в том числе от их переоценки,

- по операциям хеджирования,

- от переоценки выпущенных цифровых финансовых активов,

- по операциям доверительного управления имуществом,

- неустойки (штрафы, пени) по другим банковским операциям и сделкам,

- по операциям с недвижимостью,

- прочие операционные расходы, в том числе: от передачи активов в доверительное управление, по утилитарным цифровым правам, арендодателя по операциям финансовой аренды, арендатора по договорам аренды,

- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в числе которых - организационные и управленческие расходы, в том числе – страхование (символ 48412).

На основании приведенных норм и правил, приходим к следующему мнению.

Система обязательного страхования вкладов направлена на стимулирование привлечения денежных средств в банковскую систему Российской Федерации, размер страховых взносов зависит от объема привлеченных кредитными организациями средств. По экономическому смыслу уплаченные страховые взносы уменьшают объем привлеченных кредитной организацией средств.

При этом страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов уплачиваются кредитными организациями в силу законодательных требований и не связаны с конкретными операциями кредитной организации - договорами, сделками по привлечению средств.

По строке 2.2 Отчета и, соответственно, по строке 2 Отчета отражаются процентные и приравненные к ним расходы Банка по финансовым инструментам, выпущенным Банком (заключенным Банком сделкам, договорам), а также связанные с ними затраты.

По нашему мнению, отраженные по символу ОФР 39101 страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов не соответствуют понятию процентных расходов, приведенному в пункте 1.5 Положения № 810-П, и на этом основании не подлежат включению в строки 2.2, 2 Отчета, в расчет чистой процентной выручки банка. Данные по символу 39101 следует включать в Отчет по строке 21 «Операционные расходы».

Дополнительно отмечаем, что в нашем распоряжении (по открытым источникам) отсутствуют разъяснения регулятора по интересующему Банк вопросу. Вместе с тем, с 01.01.2027г. Отчет будет формироваться по форме в соответствии с Указанием № 6406-У в редакции Указания № 7047-У, согласно которому отдельно в составе Операционных расходов (строка 3 Отчета) по строке 3.3 Отчета выделяются расходы на страхование (пункт 1.1.113 Указания № 7047-У, приложение 27 к Указанию № 7047-У). При этом согласно имеющемуся по состоянию на 13.01.2026г. Проекту Указания Банка России «О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У» (по состоянию на 13.01.2026) в разделе 1 разработочной таблицы для составления Отчета пункта 3 Порядка графу 3 строки 3.3 предлагается дополнить цифрами «- 39101» (пункт 1.1.67 Проекта). То есть данные по символу 39101 планируется отражать в Отчете по строке 3.3 Отчета (расходы на страхование) в составе Операционных расходов.

Документы и литература.

1. Закон № 177-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

2. Положение № 810-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

3. Положение № 604-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 604-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;

4. Положение № 809-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5. Указание № 6406-У - Указание Банка России от 10.04.202г. № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»;

6. Указание № 3054-У – Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

7. Указание № 4983-У – Указание Банка России от 27.11.2018г. № 4983-У «О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности»;

8. Указание № 7047-У - Указание Банка России от 17.04.2025г. № 7047-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У»;

9. МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki