Главная / Консультации / Банковский аудит / Уплата единого налогового платежа и предоставление уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов

Уплата единого налогового платежа и предоставление уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

10.05.2023
Вопрос


1.    Может ли Банк уплачивать удержанный НДФЛ при каждой межрасчетной выплате начислений сотрудникам (больничные, отпуск, премии, аванс), не дожидаясь 28 числа и перечислять взносы при выплате зарплаты 3 числа?
2.    Если Банк подает уведомление на несколько налогов, можно ли подать несколько уведомлений или нужно только одно уведомление, в котором на каждый налог заполняется отдельный блок.
Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.






Мнение консультантов.

1.                      Банк вправе уплачивать налог на доходы физических лиц, удержанный при каждой межрасчетной выплате начислений сотрудникам (больничные, отпуск, премии, аванс), не дожидаясь установленного пунктом 6 статьи 226 НК РФ срока, и перечислять страховые взносы при выплате заработной платы (3 числа текущего месяца). Такие платежи квалифицируются в качестве единого налогового платежа (в распоряжении на перевод денежных средств указывается назначение платежа «Единый налоговый платеж») и определяются по принадлежности в соответствии с правилами статьи 45 НК РФ.

2.                      Не противоречит установленному НК РФ и Приказом ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@ порядку как предоставление отдельных  уведомлений по каждому начисленному к уплате по сроку налогу, авансовому платежу по налогу, сбору, страховым взносам, так и  одного  уведомления, включающего в себя сведения обо всех начисленных к уплате по сроку налогах, авансовых платежах по налогам, сборах и страховых взносов.

         

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

Исчисление сумм налога  на доходы физических лиц (далее по тексту  - НДФЛ, налог)  производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ для плательщиков – организаций, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее по тексту  - плательщики страховых взносов), объектом обложения страховыми взносами,  признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в  подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса)  в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (пункт 1 статьи 431 НК РФ). При этом страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов в виде единой суммы (пункт 6 статьи 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов, а также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 НК РФ).

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности[1] налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом[2].

Денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) (пункт 13 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Таким образом, из формулировок пункта 6 статьи 226 НК РФ следует, что в отличие от ранее действовавшего порядка, начиная с 01 января 2023 года установлено общее правило об уплате сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом из выплачиваемых налогоплательщикам с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца доходов на ежемесячной основе в период с 23-го по 28-е число текущего месяца в качестве единого налогового платежа.  Аналогично, ежемесячно до 28 числа следующего календарного месяца в качестве единого налогового платежа уплачиваются начисленные за календарный месяц страховые взносы (пункт 6 статьи 431 НК РФ).

Одновременно пункт 1 статьи 45 НК РФ, правила которого распространяются и на налоговых агентов и плательщиков сборов, предоставляет право  осуществлять перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. При этом, хотя введенный с 01 января порядок уплаты налогов посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа предполагает исполнение обязательств перед бюджетом на основании одного распоряжения на перевод денежных средств на общую сумму обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов, законодательно запрет на перечисление денежных средств на единый налоговый счет в качестве единого налогового платежа несколькими распоряжениями на перевод денежных средств не установлен.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Учитывая изложенное, по нашему мнению, Банк вправе уплачивать НДФЛ, удержанный при каждой межрасчетной выплате начислений сотрудникам (больничные, отпуск, премии, аванс), не дожидаясь 28 числа и перечислять страховые взносы при выплате заработной платы (3 числа текущего месяца). При этом такие платежи квалифицируются в качестве единого налогового платежа (в распоряжении на перевод денежных средств указывается назначение платежа «Единый налоговый платеж») и определяются по принадлежности в соответствии с правилами статьи 45 НК РФ. Так, согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

По вопросу 2.

Согласно пункту 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов[3].

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика[4].

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента по НДФЛ, в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов указывают в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца. В отношении сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется не позднее последнего рабочего дня года.

Форма и  форматы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее по тексту  - уведомление), порядок заполнения уведомления и формат его представления утверждены соответственно приложениями № 1, № 2 и № 3 к Приказу ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@. В случае необходимости уточнения сведений об исчисленных суммах, указанных в распоряжениях на перевод денежных средств, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (пункт 15 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Уведомление состоит из Титульного листа и Раздела «Данные» (пункт 1.1 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@). В Разделе «Данные» предусмотрено нескольких блоков из шести показателей: «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)[5]»; «Код по ОКТМО[6]»; «Код бюджетной классификации[7]»; «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов[8]»; «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)[9]»; «Отчетный (календарный) год[10]».

По нашему мнению, структура уведомления предполагает предоставление одного уведомления в отношении всех исчисленных к уплате по сроку в соответствующем месяце налогах, авансовых платежах по налогам, сборах, страховых взносов. Однако, ни НК РФ, ни Приказ ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@ буквально не предписывают, что  сведения обо всех исчисленных к уплате в соответствующем месяце налогах, авансовых платежах по налогам, сборам, страховым взносам должны быть представлены в составе одного уведомления. Одновременно не предусмотрено и обратное. 

Вместе с тем,  согласно информации, размещенной на промостранице сайта ФНС России https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/, «.... Достаточно одного уведомления по всем авансам вместо заполнения множества платежек с 15 реквизитами в каждой. Причем можно оформить одно уведомление на несколько периодов. Например, если вы знаете, что у вас налог по имуществу не изменится в течение года, то можно подать уведомление один раз сразу за год по всем срокам уплаты. Уведомление многострочное. В одном уведомлении можно указать информацию по всем авансам каждого обособленного подразделения»[11]. На основании этого можно прийти к выводу, что не противоречит установленному НК РФ и Приказом ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@ порядку как предоставление отдельных  уведомлений по каждому начисленному к уплате по сроку налогу, авансовому платежу по налогу, сбору, страховым взносам, так и одного  уведомления, включающего в себя сведения обо всех начисленных к уплате по сроку налогам, авансовых платежах по налогам, сборах и страховых взносах.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

 

Документы и литература.

  1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
  2. Закон № 263-ФЗ – Федеральный закон от 174.07.2023г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса  Российской Федерации».


[1] На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статье 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

[2] Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ):

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбор заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

[3] В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (далее в настоящей статье - распоряжения на перевод денежных средств).  Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (пункты 12, 14 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

[4] Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 НК РФ, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе.

[5] поле  заполняется организацией в соответствии с порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета), представляемая плательщиком по налогам, сборам, страховым взносам, по которым направляется уведомление (подпункт 2.6.1 пункта 2.6);

[6] в поле  указывается код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При указании значений кода ОКТМО следует учитывать особенности исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, страховых взносов, установленные частью второй  НК РФ  (подпункт 2.6.2 пункт 2.6);

[7] в поле  указывается код бюджетной классификации с кодом подвида вида дохода бюджета (подпункт 2.6.3 пункта 2.6).

[8] в поле указывается сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов (подпункт 2.6.4 пункта 2.6).

[9] в поле указывается код налогового периода в соответствии с приложением 2  к настоящему порядку. По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов «21», «31», «33», «34» указывается порядковый номер квартального месяца - 01, 02, 03, 04. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода «34» указывается порядковый номер квартала - 01, 02, 03, 04 (подпункт 2.6.5 пункта 2.6).

[10] в поле указывается код, за налоговый период которого исчислен налог, авансовый платеж по налогу, сбор, страховой взнос в соответствии с порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета) по налогу, сбору, страховым взносам (подпункт 2.6.6 пункта 2.6).

[11] https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/



Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел