Учет в целях налогообложения расходов на организацию бесплатного питания при проведении рекламных мероприятий, семинаров для сотрудников

1.     

 Мнение  консультантов.

1.    При наличии среди участников конференции представителей СМИ в целях создания через СМИ положительного имиджа Банка и увеличения его клиентской  базы указанная конференция носит рекламный характер. Расходы, понесенные Банком  на организацию питания участников конференции, следует квалифицировать в качестве нормируемых рекламных на основании абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

2.    Банк вправе  при определении налоговой базы учитывать расходы на обучение персонала (на повышение профессионального уровня работников) в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 264 НК РФ, а именно - такие расходы понесены на основании договора, заключенного с образовательной организацией, имеющей право на ведение образовательной деятельности. В остальных случаях при проведении семинаров Банк вправе учесть расходы на питание сотрудников – участников семинара на основании норм подпункта 49 пункта 1 статьи 249 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

3.    Предоставление бесплатного питания образует объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц  в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, если возможно персонифицировать доход. В целях минимизации налоговых рисков Банка, как налогового агента, при организации питания по схеме «шведский стол» доход сотрудников, имеющих доступ к питанию (персонифицированных),  может быть определен расчетным путем  на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Обоснование мнения консультантов.

1.      Налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе:

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи (подпункт 22);

- расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи (подпункт 23);

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи (подпункт 28);

- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49).

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Одновременно в Письмах от 05.07.2019г. № 03-03-06/1/49848,  от 05.06.2015г. № 03-03-06/2/32859 представители финансового ведомства  отметили, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации.

Таким образом, расходы Банка по организации конференции могут быть отнесены к представительским при условии, что целью конференции является установление сотрудничества/новых форм сотрудничества  (подписание соответствующих договоров о предоставлении Банком услуг) с потенциальными/фактическими  клиентами Банка.

К расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся (пункт 4 статьи 264 НК РФ):

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации  (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно -телекоммуникационные сети, при кино - и видеообслуживании (абзац 2);

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (абзац 3);

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абзац 4);

- расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РЙ (абзац 5).

Отношения в сфере рекламы независимо от места ее производства, если распространение рекламы осуществляется на территории Российской Федерации, регулируются Законом № 38-ФЗ, в соответствии с пунктом 1 статьи 3 которого рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Особенности отдельных способов распространения рекламы определены главой 2 Закона № 38-ФЗ: статья 14 устанавливает особенности рекламы в телепрограммах и телепередачах; статья 15 - рекламы в радиопрограммах и радиопередачах; статья 16 -  реклама в периодических печатных изданиях.

На основании норм Закона № 38-ФЗ в Письме УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011г. № 16-15/112952@ сделан вывод о том, что «проведение конференций с участием представителей средств массовой информации в целях создания через СМИ положительного имиджа организации и увеличения абонентской, агентской и провайдерской базы признается мероприятием рекламного характера, поскольку распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц. Однако из положений статей 14-16 Закона о рекламе, устанавливающих требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации, следует, что проведение таких мероприятий не признается рекламой в СМИ.

Следовательно, указанные расходы к расходам на рекламные мероприятия посредством СМИ не относятся, поэтому они не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, на основании абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ».

Если целью проводимой конференции является обмен профессиональным опытом ее участников, то такая конференция носит информационно-аналитический характер, направлена на повышение профессионализма и эффективности работы участников и не признается рекламой, поскольку предоставление профессиональной информации адресовано определенному кругу лиц - участникам семинара. В этом случае при соблюдении требований статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затраты на организацию и проведение конференции возможно учесть в расходах по налогу  полностью как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией,  на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.  Наш вывод подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 16.10.2012г. по делу №А40-13384/12-75-64, в котором указывается, что «целью проведения мероприятий (мастер-классов и региональных конференций врачей), организованных специализированными лечебными учреждениями и региональными органами исполнительной власти в сфере здравоохранения, являлось не реклама медицинских препаратов, а повышение профессионального уровня врачей для обеспечения правильного применения всего арсенала современных методик лечения и новейших лекарственных средств, обмена передовым опытом, выявления нежелательных реакций на лекарственные средства.

Суды пришли к выводу о том, что лекции не могут быть квалифицированы как реклама, поскольку они по своему содержанию носили справочно-информационный, аналитический, научный характер; не имели в качестве основной цели продвижение товара на рынке; не являлись социальной рекламой; не были адресованы неопределенному кругу лиц.

… слушателями лекций о диагностике и лечении тяжелых заболеваний выступали не потенциальные потребители препаратов, не лица, принимающие решение о закупке препаратов, а лечащие врачи, которые не являются лицами, потребляющими и закупающими препараты общества».

Судом признано право общества на учет спорных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль, поскольку доказана экономическая обоснованность и документальная подтвержденность спорных расходов, а также их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом, как указывается  в Письме Минфина РФ от 13.08.2012г. № 03-03-06/1/406, затраты на питание, предоставленное участникам семинаров, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности^[1], прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Письме Минфина РФ от 02.03.2021г. № 03-03-07/14266 указывается, что «расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только при условии, если указанные расходы соответствуют требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 264 НК РФ, а также критериям статьи 252 НК РФ».

            По вопросу учета организацией расходов на проведение семинаров (в том числе, расходов по организации фуршета для участников семинара) в Письме Минфина РФ от 16.10.2012г. №  03-03-06/1/551 разъясняется: «Статьей 264 Кодекса установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень данных расходов является открытым и включает в себя представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса), расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса), а также другие виды расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Следовательно, для того или иного вида расходов установлена специальная норма, в соответствии с которой он может быть учтен для целей налогообложения.

Таким образом, расходы, возникающие при организации семинаров, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций исходя из применяемых к ним положений гл. 25 Кодекса. При этом учет таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным ст. 252 Кодекса».

Руководствуясь указанным разъяснением, приходим к выводу, что при определении налоговой  базы Банк вправе учитывать расходы  на питание при организации пресс – конференций  как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при их соответствии критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом классификация указанных расходов осуществляется в зависимости от цели проведения конференции. 

Поскольку, как указано в тексте вопроса, участниками конференции являются не только клиенты, но и представители СМИ, то, по мнению консультантов,  указанные расходы не могут быть квалифицированы в качестве представительских (представители СМИ не относятся к потенциальным и фактическим клиентам Банка).

Полагаем, что в случае приглашения к участию в конференции представителей СМИ  в целях создания через СМИ положительного имиджа Банка и увеличения его клиентской  базы указанная конференция носит рекламный характер. Как следствие, расходы, понесенные Банком  на организацию питания участников конференции, следует квалифицировать в качестве нормируемых рекламных на основании абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Банк вправе  при определении налоговой базы учесть расходы на обучение персонала (на повышение профессионального уровня работников) в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 264 НК РФ, а именно - такие расходы понесены на основании договора, заключенного с образовательной организацией, имеющей право на ведение образовательной деятельности. В остальных случаях при проведении семинаров Банк вправе учесть расходы на питание сотрудников – участников семинара на основании норм подпункта 49 пункта 1 статьи 249 НК РФ.

2.      Налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится  оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

В пункте 3 утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015г. Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (далее по тексту – Обзор) указывается, что «получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина».

При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме (в том числе,  в виде оплаты за них питания организацией) указанная организация признается на основании статьи 226 НК РФ  налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

В пункте 1 Письма Минфина РФ от 17.05.2018г. № 03-04-06/33350,  Письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2022г. № 20-21/023902@ отмечается, что «в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами».

По вопросу налогообложения дохода работника в виде предоставления бесплатного питания по схеме «шведский стол» в вышеуказанных письмах отмечено, что «в рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека».

Вместе с тем, в пункте 5 Обзора содержится вывод о том, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога.

В Письме от 03.08.2018г. № 03-04-06/55047 представителями финансового ведомства сделан вывод о том, что «если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае у указанных лиц не возникает».

Таким образом, суммы оплаты Банком стоимости питания сотрудников - участников семинаров, признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ, при условии,  что участие в семинаре осуществляется в интересах сотрудника, а не Банка. Если участие в семинаре проводится по инициативе Банка (на основании Приказа) в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости участия в семинаре  не образует объекта налогообложения по НДФЛ.

Вместе с тем, полагаем, что предоставление сотрудникам питания в рамках проведения семинара является необязательным условием проведения мероприятия. Как следствие, предоставление бесплатного питания образует объект налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, если возможно провести персонификацию получателей дохода. В целях минимизации налоговых рисков Банка, как налогового агента, при организации питания по схеме «шведский стол» доход сотрудников, имеющих доступ к питанию (персонифицированных),  может быть определен расчетным путем  на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Документы и литература.  

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 38-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»;

3.             Закон № 273-ФЗ – Федеральный закон от 29.12.2012г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki