Учет в целях налогообложения прибыли затрат на комплектование аптечки

Мнение консультантов.

Обеспечение наличия в офисе Банка аптечки, укомплектованной для оказания работниками первой помощи, является обязанностью Банка как работодателя. Соответственно документально подтвержденные затраты, произведенные Банком на укомплектование аптечки экономически оправданы и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ могут быть учтены  при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль, налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В частности, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам связанным с производством и реализаций, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Действующее трудовое законодательство в числе прочего вменяет в обязанности работодателю обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Так, согласно статье 214 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан создать безопасные условия труда исходя из комплексной оценки технического и организационного уровня рабочего места, а также исходя из оценки факторов производственной среды и трудового процесса, которые могут привести к нанесению вреда здоровью работников. Работодатель обязан обеспечить в том числе санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

В целях исполнения обязанности по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, организуются посты для оказания первой помощи, укомплектованные аптечками для оказания первой помощи, устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (статья 216.3 ТК РФ).

Оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором медицинских изделий для оказания первой помощи под пунктом 24 включено в Примерный перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, ликвидации или снижению уровней профессиональных рисков либо недопущению повышения их уровней, утвержденный Минтрудом России согласно приложению к Приказу от 29.10.2021г. № 771н.

На основании изложенного приходим к выводу, что обеспечение наличия в офисе Банка аптечки, укомплектованной для оказания работниками первой помощи, является обязанностью Банка как работодателя. Соответственно документально подтвержденные затраты, произведенные Банком на укомплектование аптечки экономически оправданы и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ могут быть учтены Банком  при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Наш вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными в Письме от 20.08.2012г. № 03-03-06/1/412: «...расходы организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании  ст. 264 Кодекса при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 Кодекса».

Требования к комплектации аптечки для оказания работниками первой помощи пострадавшим с применением медицинских изделий^[1], утверждены согласно приложению  к  Приказу Минздрава России от 24.05.2024г. № 262н. При этом в соответствии с пунктом 3 приложения  к Приказу Минздрава России от 24.05.2024г. № 262н при комплектации аптечки допускается комплектация: одного медицинского изделия из числа включенных соответственно в  подпункты 4, 8 и 12 пункта 1 настоящих требований; комбинации медицинских изделий с учетом требуемого минимального количества из числа включенных соответственно в подпункты 1 – 3 и 5 – 7 пункта 1  настоящих требований.

Приказ Минздрава России от 24.05.2024г. № 262н устанавливает минимальные требования к комплектации аптечки для оказания работниками первой помощи пострадавшим с применением медицинских изделий. В связи с этим, по нашему мнению, работодатель может по своему усмотрению дополнить аптечку медикаментами для работников, за исключением рецептурных препаратов.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki