Учет в составе командировочных расходов стоимость услуги «Яндекс.Такси» до аэропорта, стоимость которой включает стоимость перевозки пассажиров и багажа, а также «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс»

Мнение консультантов.

Возмещение Банком работнику стоимости платы за «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс» по своей сути является оплатой Банком для своего сотрудника услуг сторонних организаций.

Расходы в виде возмещения Банком работнику платы за «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс» не подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

В Отчете о финансовых результатах указанные расходы могут быть отражены по символу 48611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Обоснование мнения консультантов.

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль, исчисляемая как  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Статьей 270 НК РФ определен открытого характера перечень видов расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включающий расходы:

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 16);

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 НК РФ, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (пункт 29);

 иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в  пункте 1 статьи 252 НК РФ  (пункт 49).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. В свою очередь в пункте 1 статьи 264 НК РФ приведен открытого характера перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в числе которых:

расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения^[1]; суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (подпункт 12);

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49).

Как установлено пунктом 1 статьи 168 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 ТК РФ). В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (часть 1 статьи 168 ТК РФ): расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 11^[2] настоящего Положения (пункт 24 Положения № 749). Согласно Руководству по соблюдению обязательных требований трудового законодательства к иным относятся расходы: на оплату услуг связи; на получение визы и других выездных документов; на оформление заграничного паспорта; на оплату обязательных консульских и аэродромных сборов; на оформление обязательной медицинской страховки.

Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (пункт 12 Положения № 749).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам  работодателей, не относящихся к числу указанных в частях 2^[3] и 3^[4] статьи 168 ТК РФ определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (часть 4 статьи 168 ТК РФ).

Таким образом, при условии документального подтверждения и экономической обоснованности при исчислении налоговой базы в качестве расходов на командировки в составе прочих расходы, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены возмещаемые командированным работникам расходы на оплату услуг такси (проезд в такси). Этот вывод подтверждается разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина РФ от 25.03.2020г. № 03-03-07/23568, от 12.09.2018г. № 03-03-06/1/65357, от 02.03.2017г. № 03-03-07/11901, от 10.06.2016г. № 03-03-06/1/34183.

Из текста вопроса следует, что  в соответствии с принятым Банком Положением о командировках при направлении в командировки сотрудникам в полном объеме возмещаются документально подтвержденные затраты на оплату такси. В качестве подтверждающего документа по командировке сотрудник предоставил кассовый чек за услуги Яндекс.Такси до аэропорта. Стоимость перевозки включает 2 суммы: перевозка пассажиров и багажа, а также «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс» (10% от суммы перевозки).

Яндекс.Такси — это сервис, который позволяет вызвать официальное такси по выгодным тарифам без звонка оператору. Заказать такси можно на сайте и через приложение для iOS (в том числе в Apple Watch), Android и Windows Phone (https://taxi.yandex.ru/support/taxi-all-app/about.html)

«Яндекс.Плюс — это предоставление Пользователю возможности за плату в течение ограниченного промежутка времени получать удаленный доступ к Контенту аудио и аудиовизуальных произведений для просмотра и/или прослушивания через сеть "Интернет", описание которого приведено на странице: https://yandex.ru/legal/yandex_plus_privilege_list».^[5]

«Подписчики Плюса получают баллы кешбэка за поездки по тарифам «Комфорт», «Комфорт+» и классам Business, Premier, Élite, а также бонусы от других сервисов^[6]»

Условия подписки на «Яндекс Плюс» (далее по тексту  - Условия) являются публичной офертой и размещены по адресу https://yandex.ru/legal/yandex_plus_conditions/. В частности, согласно пункту 3.4 Условий «При оформлении заказа Расширенного уровня Подписки Яндекс Плюс в порядке, предусмотренном пп. 3.1, 3.2 Условий, Пользователь^[7] соглашается со списанием платы за Расширенный уровень Подписки Яндекс Плюс при каждом размещении посредством Сервиса Яндекс.Такси (Яндекс Go) запроса[1] на перевозку пассажиров и багажа на территории Российской Федерации по тарифам: «Комфорт», «Комфорт+», «Водитель», Business, Premier, Élite, Cruise, на территории Республики Казахстан «Комфорт», «Комфорт+», «Бизнес», на территории Республики Беларусь «Комфорт», «Комфорт+», «Бизнес», с выбором безналичного способа оплаты (в том числе, с помощью Семейной карты – для Российской Федерации) Пользователем до момента отказа Пользователя от продолжения предоставления Расширенного уровня Подписки Яндекс Плюс в порядке, предусмотренном п. 3.5 Условий. При этом Пользователю предоставляется скидка 10% на заказ услуг перевозки пассажиров и багажа, при размещении которого Пользователь оплачивает Расширенный уровень подписки Яндекс Плюс. Указанная скидка равна сумме, списанной при приобретении Расширенного уровня Подписки Яндекс Плюс, т.е. стоимость поездки уменьшается на стоимость Расширенной подписки Яндекс Плюс».

Из изложенного следует, что возмещение Банком работнику стоимости платы за «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс», по своей сути является оплатой Банком для своего сотрудника услуг сторонних организаций. Данные затраты к расходам, связанным с командировками, как они определены статьей 169 ТК РФ и Положением № 749, не относятся. Вместе с тем,  как отмечено выше, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат учету  расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 НК РФ, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (пункт 29 статьи 270 НК РФ).

Таким образом,  расходы Банка в   виде возмещения работнику платы за «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс» не подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение отчетного года определены Положением № 446-П, в соответствии с пунктом 2.1 которого расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные.

Согласно пункту 2.3 Положения № 446-П операционные расходы включают в числе прочего другие операционные расходы; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой. В свою очередь пунктом 2.4 Положения № 446-П установлено, что к расходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, относятся расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, например, несоблюдения требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобного, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное), в их числе: неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям; расходы от оприходования излишков и списания недостач; другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые, то есть не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту  - ОФР) в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» (пункт 26.11 Положения № 446-П).

Командировочные расходы отражаются в ОФР на дату утверждения авансового отчета по символу 48405 «Служебные командировки» (пункт 26.16 Положения № 446-П, Приложение к Положению № 446-П). В рассматриваемом случае из суммы, предъявленного сотрудником с авансовым отчетом чека об оплате услуг такси, к командировочным расходам, как они определены статьей 169 ТК РФ и Положением № 749, может быть отнесена только сумма стоимости непосредственно услуг перевозки пассажиров и багажа. 

Возмещение Банком работнику стоимости платы за «расширенный уровень подписки Яндекс.Плюс» по своей сути является оплатой Банком для своего сотрудника услуг сторонних организаций.

Положением № 446-П не предусмотрен специальный символ ОФР для отражения не относящихся к системе оплаты труда кредитной организации расходов в виде оплаты для сотрудников услуг сторонних организаций. Вместе с тем в подразделе 6  «Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации» раздела 8  «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» для учета «других расходов, относимых к прочим, в том числе носящих разовый, случайный характер» предусмотрен символ 48611, по которому, на наш взгляд могут быть отражены расходы, осуществленные Банком в связи с оплатой для сотрудника «расширенного уровня подписки Яндекс.Плюс».

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.             Положение  № 749 - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008г. № 749;

4.             Руководство по соблюдению обязательных требований трудового законодательства - Руководство по соблюдению обязательных требований трудового законодательства, утверждено Приказом Роструда от 13.05.2022г. № 123;

5.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».