Учет при расчете собственных средств (капитала) банка доходов от уступки прав требования по кредиту с отсрочкой платежа (на условном примере)

Мнение консультантов.

Мы согласны с приведенным Банком расчетом для учета в капитале финансового результата от уступки прав требования по кредиту с отсрочкой платежа на приведенном условном примере.

Обоснование мнения консультантов.

Отражение в бухгалтерском учете уступки прав требования по кредитным договорам осуществляется в соответствии с пунктом 4.22 Положения № 605-П:

- на дату уступки прав требования по кредитным договорам осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, прочих доходов, связанных с размещением денежных средств по кредитным договорам, в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии пунктом 2.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости размещенных денежных средств по кредитным договорам до амортизированной стоимости и, если размещенные денежные средства по кредитным договорам отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости размещенных денежных средств по кредитным договорам (подпункт 4.22 1);

- списание сумм основного долга осуществляется бухгалтерской записью (подпункт 4.22.2):

Дебет счета 61214 «Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Кредит счетов по учету кредитов предоставленных

Кредит счета 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

- суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования, при прекращении признания, подлежат отражению на счете 61214 (подпункт 4.22 5);

- отражение выручки от реализации права требования осуществляется бухгалтерской записью (подпункт 4.22.6):

Дебет счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит счета 61214;

- отражение положительного финансового результата осуществляется бухгалтерской записью (подпункт 4.22.7):

Дебет счета 61214

Кредит счета 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») установлена Положением № 646-П, согласно пункту 1 которого собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения.

В свою очередь пунктом 2 Положения № 646-П определено, что основной капитал определяется кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 настоящего пункта.

В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет базового капитала, кредитной организацией включаются, в числе прочего, следующие источники (подпункт 2.1 пункта 2 Положения № 646-П):

- прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией, определяемая как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801 (в части, относящейся к текущему году), 11401, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613, 70615,

на сумму остатков (части остатков), указанных в подпункте 2.1.7 (подпункт 2.1.7);

- прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией, определяемая как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801, на сумму остатков (части остатков), указанных в подпункте 2.1.8 (подпункт 2.1.8).

В состав показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, в числе прочего, включаются (подпункт 2.2 пункта 2 Положения№ 646-П):

- убытки предшествующих лет, определяемые как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), указанных в подпункте 2.2.7, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801 (подпункт 2.2.7);

- убыток текущего года, определяемый как положительный результат от уменьшения суммы остатков (части остатков), указанных в подпункте 2.2.8, на величину остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801 (в части, относящейся к текущему году), 11401, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613, 70615 (подпункт 2.2.8).

Пунктом 3 Положения № 646-П определено, что дополнительный капитал определяется кредитной организацией как сумма его источников, перечисленных в подпунктах 3.1.1 – 3.1.10 настоящего пункта, уменьшенная на величину показателей, определенных в соответствии с подпунктом 3.2 настоящего пункта, с учетом требований, установленных подпунктом 3.3 настоящего пункта.

В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет дополнительного капитала кредитной организации, включаются кредитной организацией, в числе прочего, следующие источники (подпункт 3.1 пункта 3 Положения № 646-П):

- прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав базового капитала, определяемая как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801 (в части, относящейся к текущему году), 11401, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613, 70615, на сумму остатков (части остатков), указанных в подпункте 3.1.6 (подпункт 3.1.6);

- прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения, определяемая кредитной организацией как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801, на сумму остатков (части остатков), указанных в подпункте 3.1.7 (подпункт 3.1.7).

Согласно подпункту 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П доходы, признанные в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в сумме положительной разницы между суммой выручки, фактически полученной кредитной организацией от контрагента, и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) кредитной организацией активов (скорректированной на величину сформированных резервов на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017г. № 590-П, Положением Банка России от 23.10.2017г. № 611-П, Указанием Банка России от 22.06.2005г. № 1584-У и (или) Указанием Банка России от 17.11.2011г. № 2732-У пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов) (абзац восьмой).

Из пункта 1.9 Положения № 605-П следует, что балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету, в том числе, предоставленных (размещенных) денежных средств, начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, резервов на возможные потери.

Относительно норм абзаца восьмого подпункта 2.1.7 Положения № 646-П специалистами Банка России в Письме от 20.12.2018г. № 41-1-1-4/1077 (далее по тексту – Письмо) пояснено, что «Учитывая изложенное, после вступления в силу Положения № 646-П на дату расчета собственных средств (капитала) в течение 2018 года собственные средства (капитал) подлежат корректировке банком на начисленные, но фактически не полученные доходы по договорам с отсрочкой платежа, сложившиеся на отчетную дату, с отражением указанных корректировок в составе финансового результата текущего года, в том числе и по договорам, доходы по которым были признаны в предшествующие периоды», применение  указанной нормы разобрано на гипотетических примерах:

«Пример. Кредитная организация уступила контрагенту права требования по кредиту - по основному долгу в размере 1 000 руб., по процентам - 40 руб. Резерв по основному долгу и процентам по ставке 21% в сумме 218 руб. был восстановлен в дату перехода прав требования.

1. Цена уступки составила 1 200 руб., из которых контрагент оплатил 1 100 руб. Резерв по ставке 21% в сумме (1 200 - 1 100) x 21% = 21 руб. был сформирован под требование к контрагенту по оплате уступленных ему прав требований.

Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации?

Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения N 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается величина дохода от сделки в размере ((1 200 - 1 040) - (1 100 - 1 040) - (1 200 - 1 100) x 21%) = 79 руб.

2. Цена уступки составила 1 200 руб., из которых контрагент оплатил 900 руб., под оставшуюся часть банком сформирован резерв (1 200 - 900) x 21% = 63 руб.

Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации с учетом нормы о вычете резервов, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов?

Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения N 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается ((1 200 - 1 040) - 63 x (1 200 - 1 040) / (1 200 - 900)) = 126,4 руб., т.е. за вычетом резерва в размере 33,6 руб., приходящегося на неоплаченную часть дохода».

В приведенном Банком условном примере Банк продает кредит в размере 100 по цене 100. Так как под уступаемые права требования Банком создан РВП в размере 30, то балансовая стоимость уступаемого кредита составляет 70, доход от уступки равен 30.

Условия немедленной оплаты – 10, отсрочка 90.

На балансе после продажи:

Требование к покупателю 90, резерв 27 (30%).

В соответствии с нормой абзаца восьмого подпункта 2.1.7 Положения № 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не подлежит включению величина:

(100 – 70) – 27 * (100 – 70) / (100 - 10) = 30 – 27 * 30 / 90 = 21

Если Капитал на момент продажи кредита составляет 1000, то сделка по уступке прав требования по кредиту с отсрочкой части платежа в момент совершения сделки имеет следующее влияние:

Доход от продажи кредита (+30)

Расход от создания РВП по требованию к покупателю (-27)

Доход от продажи кредита, исключаемый из капитала (-21)

Итого влияние на капитал (-18)

Капитал 982.

После погашения цессионарием задолженности на сумму 30:

Требование 60, резерв 18 (30%)

В соответствии с нормой абзаца восьмого подпункта 2.1.7 Положения № 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не подлежит включению величина:

(100 – 70) – 18 * (100 – 70) / (100 - 40) = 30 – 18 * 30 / 60 = 21

Сумма, не подлежащая включению в капитал, не изменилась (-21)

Влияние на капитал

Доход от продажи кредита (+30)

Расход от создания РВП по требованию к покупателю (-18)

Доход от продажи кредита, исключаемый из капитала (-21)

Итого влияние на капитал (-9)

Капитал 1000+30-18-21= 991.

После погашения цессионарием задолженности на сумму 40:

Требование 20, резерв 6 (30%).

Фактическая выручка от продажи кредита (80) превысила балансовую стоимость кредита (70)

В соответствии с нормой абзаца восьмого подпункта 2.1.7 Положения № 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не подлежит включению величина:

(100 – 70) – (80 – 70) – (100 – 80) * 30% = 30 – 10 – 20 * 30% = 14

Влияние на капитал

Доход от продажи кредита (+30)

Расход от создания РВП по требованию к покупателю (-6)

Доход от продажи кредита, исключаемый из капитала (-14)

Итого влияние на капитал (-10)

Капитал 1000+30-6-14= 1010.

После погашения цессионарием остатка задолженности на сумму 20:

Требование 0, резерв 0

Отсутствует исключаемая из расчета агрегированных показателей прибыли/убытка величина в соответствии с нормой абзаца восьмого подпункта 2.1.7 Положения № 646-П

Капитал 1000+30=1030.

Таким образом, консультанты согласны с приведенным Банком расчетом.

Документы и литература.

1.             Положение № 605-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

2.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki