Учет при налогообложении прибыли расходов в виде взносов в Фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного

Ответ

Мнение консультантов.

1.                      Расходы по оплате взносов в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного Банк вправе включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,  при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

2.                      Уведомление с приложением Детализированного отчета, полученные от Автономной некоммерческой организации «Служба обеспечения деятельности финансового уполномоченного» в установленном Законом № 123-ФЗ порядке, являются достаточным документальным обоснованием для признания Банком затрат на оплату взносов в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного в составе расходов.

Обоснование мнения консультантов

Определение правового статуса уполномоченного по правам потребителей финансовых услуг (далее по тексту - финансовый уполномоченный), порядок досудебного урегулирования финансовым уполномоченным споров между потребителями финансовых услуг и финансовыми организациями (далее по тексту - стороны), а также правовые основы взаимодействия финансовых организаций с финансовым уполномоченным в целях защиты прав и законных интересов потребителей финансовых услуг закреплены Законом № 123-ФЗ.

В соответствии  с частью 1 статьи 2 Закона № 123-ФЗ должность финансового уполномоченного учреждается в соответствии с настоящим Федеральным законом для рассмотрения обращений потребителей финансовых услуг об удовлетворении требований имущественного характера, предъявляемых к финансовым организациям, оказавшим им финансовые услуги (далее по тексту  - обращения).

Определение потребителя финансовых услуг дано в части 2 статьи 2 Закона № 123-ФЗ, согласно которому под потребителем финансовых услуг понимается физическое лицо, являющееся стороной договора, либо лицом, в пользу которого заключен договор, либо лицом, которому оказывается финансовая услуга в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Служба финансового уполномоченного (далее по тексту - Служба) в порядке, определенном в статье 6 Закона № 123-ФЗ состоит из:

1) главного финансового уполномоченного и финансовых уполномоченных в сферах финансовых услуг;

2) Совета Службы;

3) службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного;

4) экспертного совета Службы.

Частью 1 статьи 8 Закона № 123-ФЗ установлено, что условия и размер оплаты труда главного финансового уполномоченного и финансовых уполномоченных в сферах финансовых услуг определяются Советом Службы. Оплата труда главного финансового уполномоченного и финансовых уполномоченных в сферах финансовых услуг осуществляется службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного за счет средств фонда финансирования деятельности финансового уполномоченного.

Создание фонда финансирования деятельности финансового уполномоченного осуществляется в порядке, определенном в статье 10 Закона № 123-ФЗ, согласно части 2 которой фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного формируется за счет:

1) имущественных взносов учредителя - Банка России в размере, определенном Советом директоров Банка России;

2) взносов финансовых организаций, поступивших в порядке и размере, которые определяются в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона;

3) доходов, получаемых службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного от размещения и инвестирования средств на финансовом рынке;

4) платы за рассмотрение финансовым уполномоченным обращений третьих лиц, которым уступлено право требования потребителя финансовых услуг к финансовой организации;

5) других не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений.

Средства фонда финансирования деятельности финансового уполномоченного согласно положениям части 4 статьи 10 Закона № 123-ФЗ размещаются на специально открываемом в Банке России банковском счете службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного, отдельном от банковского счета, с которого осуществляются текущие расходы службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного. Банк России не уплачивает процентов по остаткам средств, находящимся на банковском счете для размещения средств фонда финансирования деятельности финансового уполномоченного.

Общий порядок определения размеров взносов финансовых организаций и сроков их уплаты установлен статьей 11 Закона № 123-ФЗ, согласно части 1 которой финансовая организация с даты включения в реестр, указанный в статье 29 настоящего Закона, либо в перечень, указанный в статье 30 настоящего Закона, обязана уплачивать взносы для обеспечения деятельности Службы в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Взносы уплачиваются не позднее 15-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, за который уплачиваются взносы (часть 2 статьи 11 Закона № 123-ФЗ).

Как указано в части 3 статьи 11 Закона № 123-ФЗ, размер взноса финансовой организации определяется путем умножения количества обращений в отношении финансовой организации, принятых к рассмотрению финансовым уполномоченным, на ставку, которая определяется Советом Службы и может быть дифференцирована в зависимости от:

1) вида финансовой организации;

2) вида договоров, заключенных финансовой организацией с потребителями финансовых услуг;

3) количества обращений, которые поступили к финансовому уполномоченному в отношении финансовой организации и по которым финансовым уполномоченным принято решение об удовлетворении в полном объеме требований потребителей финансовых услуг, за квартал, за который уплачивается взнос;

4) количества обращений, которые поступили к финансовому уполномоченному в отношении финансовой организации и по которым финансовым уполномоченным принято решение о частичном удовлетворении требований потребителей финансовых услуг, за квартал, за который уплачивается взнос;

5) количества обращений, которые поступили к финансовому уполномоченному в отношении финансовой организации и по которым финансовым уполномоченным принято решение об отказе в удовлетворении требований потребителей финансовых услуг, за квартал, за который уплачивается взнос;

6) количества обращений, которые поступили к финансовому уполномоченному в отношении финансовой организации и рассмотрение которых было прекращено в связи с урегулированием спора между его сторонами, за квартал, за который уплачивается взнос;

7) количества обращений, которые поступили к финансовому уполномоченному в отношении финансовой организации и рассмотрение которых было прекращено в соответствии со статьей 27 настоящего Закона, за квартал, за который уплачивается взнос.

Помимо указанного, для целей определения размера взноса финансовой организации обращение, исполнение решения по которому приостановлено финансовым уполномоченным в связи с его рассмотрением в судебном порядке, в соответствии с частью 5 статьи 11 Закона № 123-ФЗ, учитывается в квартале, в котором вынесенное судебное решение, не отменяющее решение финансового уполномоченного, вступило в силу.

Взносы подлежат зачислению в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного. Это указано в части 6 статьи 11 Закона № 123-ФЗ.

Руководствуясь положениями части 7 статьи 11 Закона № 123-ФЗ служба обеспечения деятельности финансового уполномоченного осуществляет контроль за поступлением взносов финансовых организаций в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, в том числе на основании информации, полученной от Банка России в соответствии с частью 5 статьи 14 настоящего Закона.

Организация взаимодействия финансовых организаций с финансовым уполномоченным регламентирована  положениями Главы 4 Закона № 123-ФЗ. В частности, пунктом 5 части 1 статьи 28 предусмотрено, что финансовые организации, к которым относятся, в частности, кредитные организации, обязаны организовать взаимодействие с финансовым уполномоченным в соответствии с настоящим Законом.

Взаимодействие финансовой организации с финансовым уполномоченным в силу части 3 статьи 28 Закона № 123-ФЗ состоит в реализации ее следующих прав и обязанностей:

1) обязанности финансовой организации принимать участие в рассмотрении обращения;

2) обязанности предоставлять по запросу финансового уполномоченного разъяснения, документы и (или) сведения, связанные с рассмотрением обращения;

3) обязанности уплачивать взносы в порядке, установленном статьей 11 настоящего Закона;

4) права взять на себя обязательство добровольно исполнять решения финансового уполномоченного;

5) обязанности размещать в местах оказания финансовых услуг (местах приема заявлений об их оказании), в том числе на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», информацию о праве потребителей финансовых услуг на направление обращения финансовому уполномоченному, об официальном сайте финансового уполномоченного в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», о месте нахождения, почтовом адресе и номере телефона службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного.

Банк России в соответствии с нормой части 1 статьи 28 Закона № 123-ФЗ ведет реестр финансовых организаций, указанных в части 1 статьи 28 настоящего Закона (далее по тексту - реестр), и передает службе обеспечения деятельности финансового уполномоченного сведения о финансовых организациях, включенных в реестр, а также размещает указанные сведения на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Реестр также размещается на официальном сайте финансового уполномоченного в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (часть 1 статьи 29 Закона № 123-ФЗ).

Как регламентировано частью 2 статьи 29 Закона № 123-ФЗ, в реестр подлежат включению финансовые организации, указанные в части 1 статьи 28 настоящего Закона, с даты получения ими соответствующего разрешения (лицензии), включения в реестр финансовых организаций соответствующего вида, дающих им право осуществлять деятельность на финансовом рынке, с указанием финансовых услуг, которые вправе оказывать потребителю финансовых услуг соответствующая финансовая организация, включенная в реестр, в соответствии с лицензией (разрешением), в связи с ее включением в реестр финансовых организаций соответствующего вида.

Частью 3 статьи 29 Закона № 123-ФЗ предусмотрено, что финансовая организация вправе обратиться в Банк России с ходатайством об исключении ее из реестра с предоставлением обязательства не оказывать финансовые услуги потребителям финансовых услуг и не заключать соответствующие договоры. В случае исключения из реестра финансовая организация вправе вновь обратиться в Банк России с ходатайством о ее включении в реестр не ранее чем через один год со дня ее исключения из реестра.

Согласно части 4 статьи 29 Закона № 123-ФЗ Банк России исключает финансовую организацию из реестра в случае:

1) отзыва (аннулирования) лицензии Банка России, исключения из реестра финансовых организаций соответствующего вида или лишения финансовой организации права осуществлять деятельность на финансовом рынке по иному основанию, предусмотренному законодательством Российской Федерации;

2) принятия финансовой организацией решения об отказе от оказания всех финансовых услуг потребителям финансовых услуг или в их пользу;

3) прекращения деятельности финансовой организации в связи с ее реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) или ликвидацией;

4) обращения финансовой организации в Банк России с ходатайством об исключении из реестра.

В целях реализации требований Закона № 123-ФЗ и определения порядка ведения Автономной некоммерческой организацией «Служба обеспечения деятельности финансового уполномоченного» (далее по тексту – АНО СОДФУ) личного кабинета финансовой организации, оказывающей финансовые услуги потребителям финансовых услуг (далее - финансовая организация) и личного кабинета потребителя финансовых услуг утверждено Положение о порядке ведения службой обеспечения деятельности финансового уполномоченного личного кабинета финансовой организации и личного кабинета потребителя финансовых услуг (далее по тексту – Положение) (утверждено решением Совета службы финансового уполномоченного от 07.12.2018г., протокол № 1).

Как указано в пункте 1.1 Положения, взаимодействие финансового уполномоченного с финансовыми организациями и потребителями финансовых услуг (далее совместно именуемые - участники информационного обмена) осуществляется посредством использования информационных ресурсов, размещенных на официальном сайте финансового уполномоченного в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее по тексту - Сайт), путем предоставления финансовым организациям доступа к личному кабинету финансовой организации, потребителям финансовых услуг - к личному кабинету потребителя финансовых услуг.

Ведение личного кабинета участников информационного обмена (далее - личный кабинет) в соответствии с нормой пункта 1.2 Положения осуществляется  АНО СОДФУ.

Согласно пункту 1.3 Положения финансовые организации должны обеспечить направление в АНО СОДФУ и получение от АНО СОДФУ электронных документов, предусмотренных Законом № 123-ФЗ, посредством использования личного кабинета.

В силу требований пункта 1.4 Положения перечень средств криптографической защиты информации, форматы электронного документа и информация о технологии подготовки и направления в АНО СОДФУ финансовыми организациями электронных документов, предусмотренных Законом № 123-ФЗ, размещаются на официальном сайте финансового уполномоченного.

Пунктом 1.5 Положения установлено, что при ведении и использовании личного кабинета финансовых организаций должна использоваться усиленная квалифицированная электронная подпись юридического лица или физического лица (далее - УКЭП) в соответствии с Законом № 63-ФЗ, позволяющая идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат) и обеспечить целостность электронного документа. Подписанный УКЭП электронный документ должен содержать достоверную информацию о моменте его подписания, а также информацию, необходимую для верификации срока действия квалифицированного сертификата УКЭП.

Помимо указанного, финансовая организация должна использовать квалифицированный сертификат, который выдается удостоверяющим центром, аккредитованным Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 8 Закона № 63-ФЗ (пункт 1.6 Положения).

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами регулируются Законом № 63-ФЗ, в статье 6 которого определены условия признания электронных документов, подписанных электронной подписью, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью.

Пунктом 1 статьи 6 Закона № 63-ФЗ установлено, что информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

На основании пункта 3.1 Положения направление финансовому уполномоченному электронных документов участниками информационного обмена осуществляется посредством личного кабинета.

Как предусмотрено пунктом 3.2 Положения, при направлении финансовому уполномоченному электронного документа участники информационного обмена получают через личный кабинет извещения АНО СОДФУ об этапах прохождения электронного документа, предусмотренные пунктами 4.1.3, 4.2.3 настоящего Положения.

В личном кабинете в соответствии с пунктом 4.1.2 Положения содержится информация об этапах прохождения электронного документа, направленного финансовой организацией:

- о проверке электронного документа;

- о дате регистрации электронного документа и присвоении ему входящего номера.

Также, в порядке, предусмотренном пунктом 4.1.3 Положения, при направлении электронного документа через личный кабинет финансовая организация получает:

- извещение АНО СОДФУ о загрузке электронного документа в личный кабинет или извещение АНО СОДФУ об ошибке загрузки электронного документа в личный кабинет;

- извещение АНО СОДФУ о дате регистрации электронного документа и присвоении ему входящего номера.

Извещение АНО СОДФУ о дате регистрации электронного документа и присвоении ему входящего номера подтверждает представление финансовой организацией электронного документа в АНО СОДФУ.

Согласно пункту 5.1 Положения АНО СОДФУ путем размещения в личном кабинете направляет участникам информационного обмена электронные документы (информацию), в том числе запросы АНО СОДФУ и ответы на запросы участников информационного обмена.

Запись о размещении АНО СОДФУ в личном кабинете электронного документа содержит его исходящий номер и дату регистрации в АНО СОДФУ. Это закреплено пунктом 5.2 Положения.

В силу пункта 5.3 Положения электронный документ АНО СОДФУ считается полученным участниками информационного обмена по истечении 24 часов с момента размещения электронного документа в личном кабинете участников информационного обмена.

Подтверждением получения участниками информационного обмена электронного документа АНО СОДФУ является запись о его размещении АНО СОДФУ в личном кабинете участников информационного обмена, подписанная УКЭП АНО СОДФУ.

Порядок расчета размера взноса финансовой организации в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного, уплачиваемого финансовой организацией для обеспечения деятельности Службы финансового уполномоченного в соответствии со статьей 11 Закона № 123-ФЗ  закреплен в Порядке расчета размера взноса финансовой организации в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного (далее по тексту - Порядок), одобренного решением Совета службы финансового уполномоченного от 18.12.2020г. (протокол № 15).

Как указано в пункте 1.4 Порядка, при расчете размера взносов в фонд финансирования деятельности финансового уполномоченного (далее по тексту - Взносы) учитывается информация о количестве обращений потребителей финансовых услуг (далее по тексту - Обращение) в отношении финансовой организации, рассмотренных финансовым уполномоченным в Отчетном квартале, информация о размере дифференцированной ставки взноса, определенной Советом службы финансового уполномоченного, информация о приостановлении исполнения решений финансового уполномоченного в Отчетном квартале, а также информация о судебных решениях по делам об обжаловании решений финансового уполномоченного, вступивших в силу в Отчетном квартале.

Руководствуясь положениями пункта 1.5 Порядка, в целях своевременного получения АНО СОДФУ достоверной информации, необходимой для расчета размера Взноса, финансовая организация направляет финансовому уполномоченному посредством личного кабинета информацию о принятии судом судебных постановлений по делам об обжаловании решений финансового уполномоченного.

Руководствуясь требованиями пункта 2.1 Порядка, АНО СОДФУ в течение десяти рабочих дней после окончания Отчетного квартала составляет детализированный отчет в отношении каждой финансовой организации, содержащий информацию об Обращениях, учитываемых в целях расчета размера Взноса (далее по тексту - Детализированный отчет). Детализированный отчет составляется по форме, указанной в Приложении № 1 к настоящему Порядку, и содержит шесть реестров.

При этом, согласно пункту 2.2 Порядка АНО СОДФУ направляет Детализированный отчет в адрес финансовой организации по электронной почте либо, при наличии технической возможности, посредством личного кабинета не позднее десяти рабочих дней после окончания Отчетного квартала.

Финансовая организация в течение пяти рабочих дней с даты получения Детализированного отчета направляет в адрес АНО СОДФУ по электронной почте либо, при наличии технической возможности, посредством личного кабинета информацию о своих возражениях относительно содержания Детализированного отчета по форме, указанной в Приложении № 1 к настоящему Порядку, с приложением подтверждающих документов (при необходимости), либо об отсутствии возражений. При отсутствии ответа финансовой организации в указанный срок Детализированный отчет считается согласованным финансовой организацией без возражений.

В случае обоснованности возражений финансовой организации АНО СОДФУ вносит изменения в Детализированный отчет. Информация о принятии и (или) отклонении возражений направляется в адрес финансовой организации в порядке, предусмотренном в пункте 3.2 настоящего Порядка.

Как определено пунктом 3.2 Порядка, в течение десяти рабочих дней после истечения срока, предусмотренного в абзаце втором пункта 2.2 настоящего Порядка, АНО СОДФУ направляет в адрес финансовой организации уведомление на уплату Взноса за Отчетный квартал (далее по тексту - Уведомление) с приложением Детализированного отчета, содержащего информацию о принятии и (или) отклонении возражений финансовой организации. Информация об отклонении возражений должна содержать указание на основания такого отклонения. Уведомление на уплату Взноса и прилагаемые к нему документы направляются АНО СОДФУ в адрес финансовой организации заказным почтовым отправлением. Копии указанных документов, включая Детализированный отчет в формате Excel, также направляются по электронной почте либо, при наличии технической возможности, посредством личного кабинета.

В соответствии с требованиями пункта 3.3 Порядка уплата Взноса осуществляется финансовой организацией на основании Уведомления. Финансовая организация осуществляет уплату Взноса в размере, указанном в Уведомлении, в срок, предусмотренный в пункте 1.3^[1] настоящего Порядка.

Таким образом, для Банка основанием для оплаты взносов будет являться как получение Уведомления и Детализированного отчета заказным почтовым отправлением, так и посредством личного кабинета (по электронной почте) финансовой организации  в виде электронных документов, подписанных УКЭП. Формирование иных первичных документов указанными выше законодательными и нормативными актами не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пункт 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ содержит перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

При этом на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются Федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021^[2] «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (далее по тексту - ФСБУ 27/2021) определены требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете для всех экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 27/2021).

В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 27/2021 в случаях, установленных нормативными актами Банка России, принимаемыми в соответствии с Законом № 402-ФЗ, кредитные и некредитные финансовые организации, регулирование деятельности которых осуществляет Банк России, не применяют пункты 5 - 7, 22 настоящего Стандарта.

Как определено пунктом 17 ФСБУ 27/2021, виды электронной подписи документов бухгалтерского учета, составляемых в виде электронного документа, устанавливаются экономическим субъектом из числа предусмотренных Законом № 63-ФЗ, если требование об использовании конкретного вида электронной подписи в соответствии с целями ее использования не предусмотрено федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Виды электронной подписи первичных учетных документов, составляемых в виде электронного документа экономическим субъектом совместно с другими участниками электронного взаимодействия, определяются соглашением экономического субъекта с данными участниками электронного взаимодействия.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел