Главная / Консультации / Банковский аудит / Составление отчетности по форме 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кредитной организации»

Составление отчетности по форме 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кредитной организации»

10.06.2019
Вопрос

Описание ситуации.
В соответствии с пунктом 3 Порядка составления и предоставления отчетности по форме 0409110 в Разделе I «Расшифровки, используемые для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма)»:
-  по расшифровке A/5.5 отражаются корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах  32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;
- по расшифровке A/9.3 отражаются корректировки резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах  30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Вопросы.
1.    Должны ли включаться в  расшифровку A/9.3 в полном объеме данные по корректировкам резервов, отраженных на балансовых счетах 47425, 60324, как корректировки резервов на возможные потери под прочие активы?  
2.    Включаются ли данные по корректировкам резервов, отраженных на балансовых счетах  47425, 60324 в  расшифровку A/5.5?  
Ответ

Мнение консультантов.

В расшифровку А/5.5 включаются суммы корректировок,  отраженных на балансовых счетах 47425 «Резервы на возможные потери» и 60324 «Резервы на возможные потери» резервов в части активов, отнесенных к ссудной и приравненной к ней задолженности на основании Приложения 1 к Положению № 590-П.

Суммы корректировок резервов, отраженных на балансовых счетах 47425 «Резервы на возможные потери» и 60324 «Резервы на возможные потери» в части прочих активов, не подпадающих под требования  Положения № 590-П, включаются в расшифровку А/9.3.

 

Обоснование мнения консультантов.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» (далее по тексту – Порядок, Отчет, соответственно) регламентирован Указанием № 4927-У.

Расшифровки Раздела 1 Отчета используются кредитной организацией при составлении публикуемой формы бухгалтерского баланса (отчетная форма 0409806).

В соответствии с пунктом 3 Порядка:

- расшифровкой А/5.5 производится корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах  32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

- расшифровкой А/9.3 производится корректировка резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах  30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

В соответствии с пунктом 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»:

- расшифровка А/5.5 корректирует статью бухгалтерского баланса «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости»;

- расшифровка А/9.3 корректирует статью бухгалтерского баланса «Прочие активы».

 

При составлении бухгалтерского баланса по форме 0409806:

в статью «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» включаются остатки по счетам, перечисленным в разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), в части относящейся к ссудной задолженности, определяемой в соответствии с Положением № 590-П,   за минусом сформированных резервов на возможные потери, скорректированных до оценочных резервов посредством соответствующих корректировок;

в статью «Прочие активы» включаются остатки по счетам, перечисленным в разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), в части относящейся к активам, не вошедшим в иные статьи баланса за минусом сформированных резервов на возможные потери, скорректированных до оценочных резервов посредством соответствующих корректировок;

Согласно преамбуле Положения № 590-П резерв на возможные потери по ссудам формируется по денежным требованиям и требованиям, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении 1 к Положению № 590-П.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 611-П кредитная организация формирует резерв на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения (в том числе, по ссудной и приравненной к ссудной задолженности в соответствии с Положением № 590-П).

На счете 47425 «Резервы на возможные потери» отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счете первого  порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям и корректировки», на счете 60324 «Резервы на возможные потери» отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счетах раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов (пункт 15 части I, пункт 4.74, раздел 6  части II  Положения № 579-П).

 

Кредитные организации формируют оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки (далее по тексту – оценочный резерв)  в соответствии с пунктом 5.5.1  МСФО (IFRS) 9, порядок бухгалтерского учета оценочных резервов в части финансовых активов регламентирован Положениями № 605-П (в части размещенных денежных средств) и  606-П (в части ценных бумаг). Расшифровки А/5.5 и А/9.3 Отчета касаются активов, учет которых регламентируется Положением № 605-П.

Порядок формирования резервов на возможные потери и оценочных резервов на счетах бухгалтерского учета определен в пункте 2.13 Положения № 605-П, согласно которому:

- формирование резервов на возможные потери осуществляется в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П (подпункт 2.13.1);

- формирование оценочного резерва осуществляется путем  корректировки резервов на возможные потери (подпункт 2.13.2).

Из изложенного следует, что:

-  по статье  «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» бухгалтерского баланса (публикуемой формы) отражаются активы, признаваемые ссудами в соответствии с Приложением 1 к Положению № 590-П, за минусом сформированных оценочных резервов;

- по статье «Прочие активы»  - активы, не признаваемые ссудами и не вошедшие в иные статьи бухгалтерского баланса, по которым формируется  резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, за минусом сформированных оценочных резервов.

Таким образом:

- если соответствующий актив (учитываемый на счете 474 или на счете раздела 6 Плана счетов) относится к ссудной задолженности и по нему формируется резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением № 590-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку А/5.5;

- если соответствующий актив не относится к ссудной задолженности, и по нему формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку А/9.3.

 

Документы и литература.

1.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

3.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4.             Положение № 590-П Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Указание № 4927-У – Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

 


Назад в раздел