Составление отчетности по форме 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кредитной организации»

Мнение консультантов.

В расшифровку А/5.5 включаются суммы корректировок,  отраженных на балансовых счетах 47425 «Резервы на возможные потери» и 60324 «Резервы на возможные потери» резервов в части активов, отнесенных к ссудной и приравненной к ней задолженности на основании Приложения 1 к Положению № 590-П.

Суммы корректировок резервов, отраженных на балансовых счетах 47425 «Резервы на возможные потери» и 60324 «Резервы на возможные потери» в части прочих активов, не подпадающих под требования  Положения № 590-П, включаются в расшифровку А/9.3.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» (далее по тексту – Порядок, Отчет, соответственно) регламентирован Указанием № 4927-У.

Расшифровки Раздела 1 Отчета используются кредитной организацией при составлении публикуемой формы бухгалтерского баланса (отчетная форма 0409806).

В соответствии с пунктом 3 Порядка:

- расшифровкой А/5.5 производится корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах  32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

- расшифровкой А/9.3 производится корректировка резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах  30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

В соответствии с пунктом 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»:

- расшифровка А/5.5 корректирует статью бухгалтерского баланса «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости»;

- расшифровка А/9.3 корректирует статью бухгалтерского баланса «Прочие активы».

При составлении бухгалтерского баланса по форме 0409806:

в статью «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» включаются остатки по счетам, перечисленным в разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), в части относящейся к ссудной задолженности, определяемой в соответствии с Положением № 590-П,   за минусом сформированных резервов на возможные потери, скорректированных до оценочных резервов посредством соответствующих корректировок;

в статью «Прочие активы» включаются остатки по счетам, перечисленным в разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), в части относящейся к активам, не вошедшим в иные статьи баланса за минусом сформированных резервов на возможные потери, скорректированных до оценочных резервов посредством соответствующих корректировок;

Согласно преамбуле Положения № 590-П резерв на возможные потери по ссудам формируется по денежным требованиям и требованиям, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении 1 к Положению № 590-П.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 611-П кредитная организация формирует резерв на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения (в том числе, по ссудной и приравненной к ссудной задолженности в соответствии с Положением № 590-П).

На счете 47425 «Резервы на возможные потери» отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счете первого  порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям и корректировки», на счете 60324 «Резервы на возможные потери» отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счетах раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов (пункт 15 части I, пункт 4.74, раздел 6  части II  Положения № 579-П).

Кредитные организации формируют оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки (далее по тексту – оценочный резерв)  в соответствии с пунктом 5.5.1  МСФО (IFRS) 9, порядок бухгалтерского учета оценочных резервов в части финансовых активов регламентирован Положениями № 605-П (в части размещенных денежных средств) и  606-П (в части ценных бумаг). Расшифровки А/5.5 и А/9.3 Отчета касаются активов, учет которых регламентируется Положением № 605-П.

Порядок формирования резервов на возможные потери и оценочных резервов на счетах бухгалтерского учета определен в пункте 2.13 Положения № 605-П, согласно которому:

- формирование резервов на возможные потери осуществляется в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П (подпункт 2.13.1);

- формирование оценочного резерва осуществляется путем  корректировки резервов на возможные потери (подпункт 2.13.2).

Из изложенного следует, что:

-  по статье  «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» бухгалтерского баланса (публикуемой формы) отражаются активы, признаваемые ссудами в соответствии с Приложением 1 к Положению № 590-П, за минусом сформированных оценочных резервов;

- по статье «Прочие активы»  - активы, не признаваемые ссудами и не вошедшие в иные статьи бухгалтерского баланса, по которым формируется  резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, за минусом сформированных оценочных резервов.

Таким образом:

- если соответствующий актив (учитываемый на счете 474 или на счете раздела 6 Плана счетов) относится к ссудной задолженности и по нему формируется резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением № 590-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку А/5.5;

- если соответствующий актив не относится к ссудной задолженности, и по нему формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку А/9.3.

Документы и литература.

1.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

3.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Указание № 4927-У – Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki