Разрешено ли открывать счета внутрибанковских требований и обязательств 30301 – 30306 для расчетов между филиалами Банка

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

Банк вправе утвердить в своей учетной политике возможность проведения расчетов напрямую между филиалами, минуя головной офис. В этом случае для отражения в бухгалтерском учете указанных расчетов на балансовом счете 303 «Внутрибанковские требования и обязательства» Банк вправе открывать в балансах филиалов соответствующие счета, отражающие требования и обязательства, возникшие непосредственно между филиалами.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 22 Закона № 395-1 филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Представительством кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительство кредитной организации не имеет права осуществлять банковские операции. Филиалы и представительства кредитной организации не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых создавшей их кредитной организацией. Кредитная организация открывает на территории Российской Федерации филиалы и представительства с момента уведомления Банка России. В уведомлении указываются почтовый адрес филиала (представительства), его полномочия и функции, сведения о руководителях, масштабы и характер планируемых операций, а также представляются оттиск его печати и образцы подписей его руководителей. Сведения об адресе и месте нахождения филиалов и представительств публикуются кредитной организацией и Банком России на своих официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в установленном Банком России порядке.

Единые требований к бухгалтерскому учету установлены Законом № 402-ФЗ, действие которого распространяется, в том числе, на коммерческие организации (пункт 1 части 1 статьи 2 Закона № 402-ФЗ).

На основании статьи 3 Закона № 402-ФЗ:

- стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (пункт 3);

- план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (пункт 7);

- факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8).

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (часть 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ).

В соответствии со статьей 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

На основании статьи 8 Закона № 402-ФЗ:

- совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (часть 1);

- экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами[1] (часть 2);

- при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (часть 3);

- в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (часть 4).

Одновременно статьей 21 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что:

- планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств устанавливаются нормативными актами Банка России (часть 6);

- стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета (часть 11);

- стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (часть 13);

- федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам и предусмотренным частью 6 настоящей статьи нормативным актам Банка России (часть 15).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденным Положением № 809-П.

Согласно пункту 1 части I Положения № 809-П единоличным исполнительным органом кредитной организации подлежат обязательному утверждению, в том числе:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов, предусмотренном настоящим приложением;

- порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России.

Планом счетов предусмотрен счет первого порядка 303 «Внутрибанковские требования и обязательства», на котором учитываются:

1) внутрибанковские требования и обязательства между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов, зачисленным (перечисленным) по назначению: счета 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» и 30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов» (пункт 3.32 части II Положения № 809-П).

На счете 30301 учитываются:

- внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - отправителя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов - отправителей перевода, со счетом по учету незавершенных переводов денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов;

- внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим банковский счет клиента - получателя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета;

- при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале), - внутрибанковские обязательства филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента-отправителя, перед головным офисом кредитной организации (филиалом), ведущим банковский счет клиента-получателя.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

По дебету счетов отражаются суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

На счете 30302 учитываются:

внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - получателя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов-получателей;

внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему банковский счет клиента - отправителя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств;

при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале), - внутрибанковские требования филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента-получателя, к головному офису кредитной организации (филиалу), ведущему банковский счет клиента-отправителя.

По кредиту счетов отражаются суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам;

2) внутрибанковские требования и обязательства между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по операциям, связанным с распределением (перераспределением) активов, обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри кредитной организации, а также по исполненным расчетным документам, одновременным получателем и отправителем которых являются филиалы кредитной организации (головной офис кредитной организации и ее филиал): счета 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» (пункт 3.33 части II Положения № 809-П).

По кредиту счетов отражаются:

суммы, списанные со счетов по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, с пассивных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету обязательств, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);

суммы наличных денежных средств, полученные от головного офиса кредитной организации (филиала), в том числе со счета по учету кассового обслуживания филиалов;

суммы, зачисляемые на счета по учету активов, имущества, убытков, расходов, на активные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету требований, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);

суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

По дебету счетов отражаются:

суммы, списанные со счетов по учету активов, имущества, убытков, расходов, с активных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету требований, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);

суммы, зачисляемые на счета по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, на пассивные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету обязательств, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);

суммы наличных денежных средств, переданные головному офису кредитной организации (филиалу), в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути или со счетом по учету кассы;

суммы денежных средств, списанные со счетов по учету кассового обслуживания филиалов на основании извещения о получении наличных денежных средств;

суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

Урегулирование взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам может осуществляться путем:

зачета пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов 30301 и 30302, 30305 и 30306, открытых филиалу (головному офису кредитной организации);

зачета пассивных (активных) остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов 30301 и 30302, открытых филиалу (головному офису кредитной организации), и активных (пассивных) остатков на лицевых счетах балансовых счетов 30305 и 30306, открытых этому же филиалу (головному офису кредитной организации);

перечисления сумм через корреспондентские счета (субсчета) в подразделении Банка России или кредитной организации - корреспонденте.

Односторонний зачет остатков только одним филиалом (головным офисом кредитной организации) не допускается.

Разъясняя применение счетов по учету внутрибанковских требований и обязательств, представители Банка России в размещенной на сайте Банка России Информации «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение N 385-П)»  отметили:

- «Согласно пункту 1.8 Положения N 383-П кредитная организация должна утвердить внутренние документы, содержащие положения об организации деятельности по осуществлению перевода денежных средств между ее подразделениями. Эти положения в том числе должны учитывать структуру кредитной организации и порядок документооборота между ее подразделениями, имея в виду, что этапы прохождения перевода через подразделения кредитной организации не должны изменять экономический смысл операции и приводить к увеличению оборотов по счетам внутрибанковских требований и обязательств. На основании утвержденных внутренних документов и в соответствии с требованиями п. 1.3 Части 1 Положения N 385-П в учетной политике кредитная организация должна определить "порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами".

Кредитная организация может предусмотреть в учетной политике порядок и сроки (ежедневно, ежемесячно, ежегодно на 1 января) урегулирования требований и обязательств по лицевым счетам балансового счета N 303 "Внутрибанковские требования и обязательства".

Обороты и остатки на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305, N 30306 должны отражать реальное состояние взаимной задолженности и взаиморасчетов между подразделениями кредитной организации, не включать неоправданные обороты, не отражающие реально проводимые операции.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся в ряде кредитных организаций практику применения систем документооборота с отражением всех внутрибанковских переводов в балансе головного офиса, при осуществлении переводов денежных средств по банковским счетам клиентов, обслуживаемых разными филиалами кредитной организации, совершаемая в балансе головного офиса бухгалтерская запись по дебету счета N 30302 (лицевой счет филиала отправителя) и кредиту счета N 30301 (лицевой счет филиала получателя) может совершаться с обязательным урегулированием задолженности с периодичностью, установленной кредитной организацией. Данный подход применим и к счетам N 30305 и N 30306» (ответ на вопрос 4);

- «Счета N 30301, N 30302 в соответствии с характеристикой, изложенной в пункте 3.30 части II Положения N 385-П, предназначены для отражения внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов. На этих же счетах отражаются возникающие требования и обязательства, когда с одной стороны плательщиком или получателем выступает клиент (контрагент), а с другой стороны в качестве получателя или плательщика выступает сама кредитная организация. Учитывая изложенное, при отражении в бухгалтерском учете указанных операций следует использовать балансовые счета N 30301 "Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов", N 30302 "Внутрибанковские требования по переводам клиентов".

Нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету обязательного требования о переносе и перераспределении остатков с балансовых счетов N 30301/30302 не содержат. Кредитные организации вправе самостоятельно решить вопрос о необходимости переноса остатков с балансовых счетов N 30301/30302 на балансовые счета N 30305/30306 по состоянию на 1 января 2013 года.

Перечень операций, отражаемых на балансовых счетах N 30301/30302 и N 30305/30306, определяется самостоятельно кредитной организацией с учетом их характеристик, изложенных в пунктах 3.30, 3.31 части II Положения N 385-П» (ответ на вопрос 5).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В учетной политике Банка, имеющего в своем составе филиалы, должен быть утвержден порядок учета внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом и филиалами и между филиалами. Указанный порядок устанавливается с учетом структуры Банка и принятого порядка документооборота между его подразделениями в соответствии с нормами Положения № 809-П.

В свою очередь, утвержденным Положением № 809-П Планом счетов предусмотрено (пункты 3.32, 3.33 части I), что на счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств (на счетах 30301, 30302, 30305 и 30306) кредитные организации могут учитывать требования и обязательства, возникшие при осуществлении расчетов,   как между головным офисом и филиалом, так и между филиалами.

Таким образом, Банк вправе утвердить в своей учетной политике возможность проведения расчетов напрямую между филиалами, минуя головной офис. В этом случае для отражения в бухгалтерском учете филиалов указанных расчетов на балансовом счете 303 Банк вправе открывать соответствующие счета, отражающие требования и обязательства, возникшие непосредственно между филиалами.

Наш вывод подтверждается разъяснениями представителей Банка России, в которых, в частности, отмечается, что при возможности выбора того или иного порядка расчетов между филиалами в некоторых (не во всех) кредитных организациях сложилась практика отражения всех внутрибанковских расчетов через головной офис. Вместе с тем, исходя из буквального прочтения норм пунктов 3.32, 3.33 части I Положения № 809-П (в разъяснениях – Положения № 385-П) расчеты и соответствующий учет требований и обязательств могут осуществляться непосредственно между филиалами.

Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 80 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

 

Документы и литература.

1.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.                  Закон № 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел