Главная / Консультации / Банковский аудит / Признание элементом расчетной базы резерва в соответствии с Положением № 611-П и отражения в отчетности по форме 0409115 вложений в долговые ценные бумаги Российской Федерации, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Признание элементом расчетной базы резерва в соответствии с Положением № 611-П и отражения в отчетности по форме 0409115 вложений в долговые ценные бумаги Российской Федерации, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

14.06.2019
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно пункту 1.1 Положения № 611-П требования настоящего Положения не распространяются на операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку» (далее - страновые оценки), «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза (далее - Еврозона) (информация о страновых оценках и странах с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, размещена на соответствующем сайте ОЭСР в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства.
У Банка на балансе отражены долговые ценные бумаги Российской Федерации (ОФЗ Минфина) на счёте 50205, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Вопросы.
1.    Правильно ли Банк понимает, что ценные бумаги данной категории не являются элементом расчётной базы резерва?
2.    В случае признания этих ценных бумаг элементами расчётной базы, как они отражаются в форме 0409115:
1)    по строке 2.4. раздела 1 «Вложения в ценные бумаги» отражается сумма, которая является элементом расчётной базы:
Вложений;
УПКД;
Премий;
Переоценка (счета 50220, 50221)?
2)    по строке 2.7 раздела 1 «Требования по получению процентных доходов по требованиям к юридическим лицам (кроме кредитных организаций)» отражается сумма:
ПКД начисленный;
Дисконт начисленный?
3)    подлежат ли отражению в пункте 5 раздела «Справочно» такие ценные бумаги, если:
- согласно профессиональному суждению они отнесены к активам 1 категория качества, и резерв равен нулю;
- объем вложений в ценные бумаги превышает 5 процентов значения показателя «Всего активов», определенного в соответствии с Разработочной таблицей для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) пункта 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»?
4)    если ценные бумаги подлежат отражению в пункте 5 раздела «Справочно», то как заполняется графа 6 «Справедливая стоимость»?  Будет ли она равна графе 3 «Сумма требования» (т.е. отражается совокупный объем вложений в ценные бумаги, информация о которых отражена по строкам 1.4 и 2.4 раздела 1)?
5)    правильно Банк понимает, что в графе 3 «Балансовая стоимость» пункта 6 раздела «Справочно» отражается  весь остаток на балансовом счёте 50205  с учётом переоценки 50220, 50221, а по графе  4 «Балансовая стоимость без учёта корректировок» отражается совокупный объём вложений в ценные бумаги, который отражён по строке 2.4 раздела 1?
Ответ

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее по тексту – ценные бумаги, оцениваемые через ПСД), являются элементами расчетной базы по резерву на возможные потери не относятся к активам, поименованным в пункте 1.1 Положения № 611-П.

«Не усматриваем достаточных оснований выводить данные ценные бумаги из под регулирования Положения № 611-П» - так ответил Банком России на вопрос 6[1] Сводной таблице замечаний и предложений, касающийся необходимости формирования резерва по вложениям банков в ОФЗ.

Таким образом, ОФЗ, оцениваемые Банком через ПСД являются элементом расчетной базы по резерву на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П.

По вопросу 2.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)»  (далее по тексту – Порядок, Отчет, соответственно) регламентирован Указанием № 4927-У.

Согласно пункту 1 Порядка в Отчете приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590- П  и Положением № 611-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У, по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

В соответствии с пунктом 2 Порядка в графах 3 - 12 раздела 1 Отчета соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости, являющейся расчетной базой для формирования резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П.

При этом:

- в графе 20 раздела 1, в графе 5 таблицы пункта 5 раздела «Справочно» Отчета отражается сумма корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определенной в соответствии с Положением № 605-П и Положением № 606-П (пункт 5 Порядка);

- по строке 2.7 раздела 1  Отчета отражаются требования кредитной организации (головной кредитной организации и участников банковской группы) по получению процентных доходов по соответствующим видам активов (пункт 7 Порядка).

 Порядок заполнения таблицы пункта 5 раздела «Справочно» определен в пункте 15 Порядка, согласно которому:

- в таблице пункта 5 раздела «Справочно»  Отчета приводится информация о справедливой стоимости ценных бумаг, изменение первоначальной стоимости которых в соответствии с утвержденной учетной политикой кредитной организации отражается в бухгалтерском учете кредитной организации путем создания резервов на возможные потери;

- таблица пункта 5 раздела «Справочно» Отчета заполняется в случае, если по состоянию на отчетную дату объем вложений в ценные бумаги, изменение первоначальной стоимости которых отражается в бухгалтерском учете путем создания резервов на возможные потери, превышает 5 процентов значения показателя «Всего активов», определенного в соответствии с Разработочной таблицей для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) пункта 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)».

Порядок заполнения таблицы пункта 6 раздела «Справочно» определен в пункте 16 Порядка, согласно которому:

- в таблице пункта 6 раздела «Справочно» Отчета приводится информация о финансовых активах в отношении которых формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П;

- в графе 3 таблицы пункта 6 раздела «Справочно» Отчета отражается балансовая стоимость финансового актива, определенная с учетом корректировок и переоценки, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансового актива, формирующих в соответствии с Положением  № 605-П и Положением № 606-П балансовую стоимость финансового актива.

Одновременно в Информации Банка России разъясняется, что «информация о резервах на возможные потери по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе отражается в пункте 6 раздела «Справочно» формы отчетности 0409115».

В соответствии с пунктом 1.5 Положения № 606-П балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

вложений в ценные бумаги,

процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

резервов на возможные потери,

корректировок резервов на возможные потери.

Согласно пункту 1.4 Положения № 606-П к процентным доходам по ценным бумагам относятся доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам осуществляется (пункт 1.10 Положения № 606-П) следующим образом:

- уплаченный при приобретении процентный доход подлежит учету на лицевом счете «Начисленные проценты (к получению)» или на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии);

- начисленный процентный доход подлежит учету на  отдельном лицевом счете  «Начисленные проценты (к получению)», открываемом на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашаются купоны).

В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой сделки без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки (дисконт), отражается на отдельном  лицевом счете  «Дисконт начисленный» открываемом на балансовых счетах с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Дисконт начисляется в течение срока обращения ценной бумаги в соответствии с выбранным методом начисления процентного дохода по мере причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 1.4  Положения № 606-П (подпункт 4.1.3 пункта 4.1 Положения № 606-П).

В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена сделки без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки, выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой сделки (премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается на отдельном лицевом счете «Премия по приобретенным долговым ценным бумагам», открываемом на балансовом счете по учету долговых ценных бумаг. Премия учитывается при начислении процентов (купонов) в течение срока обращения долговых ценных бумаг в соответствии с выбранным методом начисления процентных доходов  (пункт 3.7, подпункт 4.1.5 пункта 4 Положения № 606-П).

В соответствии с пунктом 1.4 Положения № 611-П базой для расчета резерва на возможные потери являются, в том числе,  стоимости активов, указанных в главах 2 и 5 настоящего Положения, отражаемые на соответствующих балансовых счетах, В расчетную базу резерва не включаются остатки на счетах по учету начисленных расходов и прочих доходов по финансовому активу, затрат по сделке, корректировок и переоценки, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансового инструмента, формирующих в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовую стоимость финансового инструмента.

В ответе на вопрос 1[2] из Сводной таблице замечаний и предложений,  представители Банка России отметили, что Положение № 611-П «не содержит новых подходов к оценке риска и формированию резервов на возможные потери по ценным бумагам. Проектом в пункт 1.4 Положения № 611-П вносится уточнение о том, что не следует включать в расчетную базу резерва по вложениям в ценные бумаги».

При этом  в ответе на Вопросе 5  Письма от 31.03.2008г. разъясняется, что при формировании резерва на возможные потери по ценным бумагам категории «имеющиеся в наличии для продажи» следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки уже отнесена на расходы. Основываясь на данном выводе, в Письме от 12.03.2009г. № 15-1-3-10/1489 представители Банка России подтвердили мнение, что при  формировании резерва на возможные потери учитывается как отрицательная, так и положительная переоценка долговых ценных бумаг.

Полагаем, что данным подходом следует руководствоваться и после 01.01.2019г. при формировании резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П. Указанное в пункте 1.4 Положения № 611-П исключение из расчетной          базы переоценки, по нашему мнению, относится к переоценке  финансовых активов, оцениваемых  через ПСД, введенной Положением № 605-П (подпункты 2.11.4 и 2.11.5 пункта 2.11) в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 9 и отражаемой на счетах 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» и  47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

Таким образом, приходим к следующим выводам:

1)   по строке 2.4 раздела 1 Отчета отражается стоимость ОФЗ, оцениваемых через ПСД, являющаяся расчетной базой для резерва на возможные потери и включающая в себя:

- сумму вложений в ценные бумаги;

- сумму уплаченного процентного дохода;

- сумму уплаченной премии;

- сумму переоценки, отраженной на счетах 50220 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы» и  50221 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»;

2)   по строке 2.7 раздела 1 Отчета отражаются требования Банка по получению процентных доходов, включающие в себя:

- начисленный процентный доход;

- начисленный дисконт;

3)   в таблице пункта 5 раздела «Справочно» Отчета отражаются  ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной  стоимости,  которые в соответствии с  пунктом 5.3  Положения № 606-П  не переоцениваются, по которым в соответствии с пунктом 5.4 Положения № 606-П формируется резерв на возможные потери, и которые имеют справедливую стоимость. ОФЗ, оцениваемые через ПСД в данном пункте не отражаются;

4)   в графе 3 таблицы пункта 6 раздела «Справочно» Отчета отражается балансовая стоимость ОФЗ, оцениваемых через ПСД, в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 606-П, включающая в себя:

- сумму вложений в ценные бумаги;

- сумму уплаченного процентного дохода;

- сумму уплаченной премии;

- сумму переоценки, отраженной на счетах 50220 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы» и  50221 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы»;

- сумму корректировки, отраженной на счетах 50264 «Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг» и 50265 «Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг»;

5) в графе 4 таблицы пункта 6 раздела «Справочно» -  стоимость ОФЗ, являющаяся расчетной базой для резерва на возможные потери, отраженная по строке 2.4 раздела 1 Отчета.

Вместе с тем отмечаем, что из совокупности формулировок пункта 1.4 Положения № 611-П и пункта 1.5 Положения № 605-П в их прямой трактовке следует, что в расчетную базу резерва не включаются все переоценки и корректировки, формирующие балансовую стоимость ценных бумаг и увеличивающие или уменьшающие ее, в том числе и переоценки ценных бумаг, учитываемые на счетах 50220, 50221,  поскольку данные переоценки не указаны как отдельные компоненты балансовой стоимости ценных бумаг, а входят в элемент определенный как  «переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг»,  который, в свою очередь, исключается из расчетной базы резерва в соответствии с пунктом 1.4 Положением № 611-П. 

В сложившейся ситуации полагаем, что Банку целесообразно обратиться в Банк России с вопросом о разъяснении, каким образом формируется расчетная база по резерву по ценным бумагам, оцениваемым через ПСД (учитываются  ли суммы переоценки указанных ценных бумаг, отраженные на счетах 50220, 50221 при определении расчетной базы).

Документы и литература.

1.             Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

2.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

3.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Указание № 4927-У – Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.             Сводная таблица замечаний и предложений  Сводная таблица замечаний и предложений по проекту указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», поступивших в ходе публичного обсуждения, размещена на сайте Банка России www.cbr.ru/Queries/XsltBlock/File/50891?fileId=1747&scope=comment;

7.             Письмо от 31.03.2008г.  Письмо Банка России от 31.03.2008г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (Письмо N 141-Т)»;

8.             Информация Банка России  – Информация Банка России «Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на возможные потери с 1 января 2019 года до вступления в силу Указаний Банка России от 18.12.2018 № 5017-У, 5018-У и 5019-У», размещена на сайте www.cbr.ru.



[1] Вопрос: «Предлагаем вывести из-под регулирования 611-П вложения в государственные ценные бумаги Российской Федерации, номинированные в российских рублях (ОФЗ), оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI). Поскольку и текущая, и будущая редакции позволяют не оценивать на предмет создания резервов на возможные потери только вложения в облигации Банка России, полагаем логичным применить такую же логику по требованиям к РФ

[2] Вопрос: «В связи с новой редакцией абз. 10 п. 1.1 Положения № 611-П необходимо разъяснить и уточнить, как будет рассчитываться и отражаться в учете резерв по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел