Главная / Консультации / Банковский аудит / Применение Положения Банка России № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»

Применение Положения Банка России № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»

10.10.2019
Вопрос

Описание ситуации.
Общество производит пополнение кассы путем снятия сотрудником денежных средств с расчетного счета по чеку и последующего внесения в тот же день наличных средств в кассу организации. Операция пополнения расчетного счета организации за счет наличных средств из кассы осуществляется аналогичным образом – сотрудник получает денежные средства в кассе организации и в тот же день вносит их на счет в банке.

Вопрос.
Какой из нижеперечисленных вариантов отражения данных операций в бухгалтерском учете является корректным с учетом Разъяснений Банка России от 20.12.2017г., в которых Банк России разъясняет порядок учета операций пополнения касс, совершаемых микрофинансовой организацией с использованием корпоративных карт:
Вариант 1
1.1. Пополнение кассы:
Дебет счета 20202 «Касса организации»
Кредит счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
1.2. Пополнение расчетного счета:
Дебет счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета 20202 «Касса организации»

Вариант 2
2.1. Пополнение кассы:
списание наличных денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 20209 «Денежные средства в пути»
Кредит счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
зачисление наличных денежных средств в кассу
Дебет счета 20202 «Касса организации»
Кредит счета 20209 «Денежные средства в пути»
2.2. Пополнение расчетного счета:
Выдача денежных средств из кассы
Дебет счета 20209 «Денежные средства в пути»
Кредит счета 20202 «Касса организации»
Зачисление денежных средств на расчетный счет
Дебет счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета 20209 «Денежные средства в пути»

Вариант 3
3.1. Пополнение кассы:
списание наличных денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 60308 «Расчеты с работникам по подотчетным суммам»
Кредит счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
зачисление наличных денежных средств кассу
Дебет счета 20202 «Касса организации»
Кредит счета 60308 «Расчеты с работникам по подотчетным суммам»
3.2. Пополнение расчетного счета:
Выдача денежных средств из кассы
Дебет счета 60308 «Расчеты с работникам по подотчетным суммам»
Кредит счета 20202 «Касса организации»
Зачисление денежных средств на расчетный счет
Дебет счета 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета 60308 «Расчеты с работникам по подотчетным суммам»

Какой порядок документооборота следует применять при использовании варианта  2 или 3?

Ответ

Мнение консультантов.

План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее по тексту – НФО)  и порядок его применения регламентирован Положением № 486-П, согласно пункту 5 которого НФО ведет бухгалтерский учет операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов.

В Приложении 2 к Положению № 486-П приведена характеристика счетов соответствующих разделов Плана счетов с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка.

В соответствии с пунктом 2.4 Приложения 2 к Положению № 486-П на счете 20209 «Денежные средства в пути» осуществляется учет переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств, в рублях и иностранной валюте, еще не зачисленных по назначению.

По дебету счета отражаются суммы высланных организации наличных денежных средств в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами, а также суммы высланных организацией денежных средств в корреспонденции со счетом по учету кассы, с расчетными счетами.

По кредиту счета производится списание сумм при поступлении денежных средств по назначению, зачислении на расчетные и другие счета организации.

Основанием для принятия на учет по данному счету являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы.

На основании изложенного приходим к выводу, что по операции подкрепления расчетного счета НФО наличными денежными средствами из кассы НФО счет 20209 следует использовать для учета денежных средств в течение времени с момента их выдачи из кассы НФО до момента их зачисления на расчетный счет, например:

- денежные средства сданы кредитной организации для пересчета и последующего зачисления на расчетный счет НФО, но в соответствии с выпиской еще не зачислены на расчетный счет;

- денежные средства переданы инкассаторской службе для доставки в банк и зачисления на расчетный счет НФО,  но в соответствии с выпиской еще не зачислены на расчетный счет.

Иными словами, счет 20209 используется в случаях пополнения расчетного счета, если наличные денежные средства из кассы НФО передаются иной организации (в том числе, банку), но зачисление их на расчетный счет НФО будет произведено позже. Использование счета 20209 для пополнения кассы НФО с ее расчетного счета характеристикой счета не предусмотрено.

 

Согласно пунктам  2.13, 2.15 Приложения 2 к Положению № 486-П по счету 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» отражаются:

- по дебету счета - денежные средства в оплату уставного капитала НФО; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные кредиты и займы; платежи от клиентов и прочих дебиторов, а также поступления по финансово-хозяйственным операциям;

- по кредиту счета  - выданные займы и погашенные кредиты; размещенные депозиты в кредитных организациях и банках-нерезидентах; переводы денежных средств для приобретения ценных бумаг; получение наличных денежных средств; переводы денежных средств в оплату налогов, во внебюджетные и другие фонды, в оплату сумм процентов и комиссий; выплаты по операциям страхования (сострахования) и перестрахования; выплаты по пенсионной деятельности, прочие платежи клиентам, а также платежи по финансово-хозяйственным операциям.

Таким образом, характеристика счета 20501:

-  не предусматривает его прямую корреспонденцию со счетом 20202 «Касса организации» при его подкреплении наличными денежными средствами;

- предусматривает операцию по получению наличных денежных средств, но не конкретизуются случаи такого получения.

 

В соответствии с пунктом 6.8 Приложения 2 к Положению № 486-П на счете 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» осуществляется учет расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено.

По дебету счета  60308 отражаются:

- суммы выдаваемых под отчет денежных средств в корреспонденции со счетами по учету кассы, а также суммы денежных средств, переведенные работнику, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне некредитной финансовой организации, в корреспонденции с расчетными счетами;

- суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками некредитной финансовой организации, в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета  60308 отражаются:

- на основании отчетов суммы использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных средств в корреспонденции со счетами по учету расходов, связанных с обеспечением деятельности, по учету запасов, по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, по учету кассы;

- погашение сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Как следует из Разъяснения Банка России от 20.12.2017г. (вопрос 8[1]), если сотрудником НФО снимаются наличные денежные средства с расчетного счета (с использованием корпоративной кэш-карты) для их дальнейшего зачисления в кассу НФО (подкрепление кассы), то такая операция осуществляется с использованием счета 60308, хотя указанная корреспонденция характеристикой счета не предусмотрена, а счет 60308 является активным. Полагаем, что активный счет 60308, являясь парным с пассивным счетом 60307, может быть использован  по кредиту при учете операции по зачислению денежных средств в кассу НФО только в том случае, если на нем на момент совершения операции имеется остаток. В противном случае формирование пассивного остатка по операции зачисления денежных средств в кассу НФО должно осуществляться на счете 60307 в результате бухгалтерской проводки:

Дт 20202                  Кт 60307.

Следуя логике, изложенной в Разъяснениях Банка России,  приходим к выводу, что счет 60308 может быть использован также в случаях передачи наличных денежных средств из кассы НФО своему сотруднику для их дальнейшей сдачи в банк для зачисления на расчетный счет НФО. 

Таким образом, учет операции по подкреплению расчетного счета Общества через сотрудника Общества осуществляется по варианту 3. При этом:

- выдача из кассы Общества денежных средств под отчет сотруднику осуществляется по расходному ордеру, составленному на основании внутреннего распорядительного документа о подкреплении расчетного счета Общества (с указанием ФИО сотрудника и суммы подкрепления);

- пополнение расчетного счета  и отчет сотрудника об использовании денежных средств осуществляется на основании авансового отчета с приложением объявления на взнос наличными, а также на основании выписки по расчетному счету Общества.

Учет операции по подкреплению кассы Общества может быть осуществлен с использованием прямой корреспонденции

Дт 20202                         Кт 20501.

При этом, если в учетной политике Общества при отражении операций по подкреплению расчетного счета и кассы будет закреплено использование счетов по учету расчетов с работниками по подотчетным суммам, то бухгалтерский учет операции по подкреплению кассы в случае, если сотрудник Общества внес денежные средства в кассу до момента получения выписка по расчетному счету следующий:

Дт 20202                        Кт  60307  - зачисление наличных денежных средств кассу по приходному кассовому ордеру

Дт 60307                          Кт 20501   - списание наличных денежных средств с расчетного счета на основании кассового чека и авансового отчета сотрудника.

 

Документы и литература.

1.             Положение № 486-П – Положение Банка России от 02.09.2015г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»;

Разъяснения Банка России от 20.12.2017г. – Разъяснение Банка России «По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».



[1]Вопрос: «Микрофинансовая организация пополняет кассы своих региональных офисов выдачи займов путем снятия представителем подразделения наличных средств по корпоративным кэш-картам, "привязанным" к расчетному счету компании. В тот же день снятые по карте средства представитель регионального подразделения вносит в кассу и в бухгалтерской системе осуществляется проводка пополнения кассы: Дт 20202 (л/с кассы подразделения) - Кт 20209. При этом проводка по списанию наличных с расчетного счета Дт 20209 - Кт 20501 на эту же сумму осуществляется оператором банка с задержкой на несколько дней. В результате, из-за такого разрыва между датами проводок на счете 20209 образуется отрицательное дебетовое сальдо.

Допустимо ли отражать отрицательное сальдо по счету 20209 в описанной ситуации?»


Назад в раздел