Применение нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ (на условных примерах)

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ индивидуальный инвестиционный счет (далее по тексту также – ИИС) - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером, управляющим или управляющей компанией открытого паевого инвестиционного фонда (далее при совместном упоминании также - лица, осуществляющие открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов) на основании отдельного договора на брокерское обслуживание, отдельного договора доверительного управления ценными бумагами или договора доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом), которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ физическое лицо вправе одновременно иметь не более трех индивидуальных инвестиционных счетов. Лица, осуществляющие открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов, заключают договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме в виде отдельного документа, что количество заключенных им действующих договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета не превышает двух, за исключением случаев заключения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета для передачи на него денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг при прекращении иного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в соответствии с требованиями абзаца первого пункта 3 настоящей статьи.

Пунктом 3 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ предусмотрено, что:

- физическое лицо вправе потребовать возврата учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг или их передачи другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. При этом физическое лицо вправе заключить договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, в том числе договор на ведение индивидуального инвестиционного счета другого вида, с тем же или иным лицом, осуществляющим открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов;

- без прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не допускается возврат клиенту денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 9 настоящей статьи^[1], а также их передача другому лицу, осуществляющему открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов;

- договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение 30 дней со дня обращения клиента с соответствующим требованием к лицу, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Указанное лицо обязано уведомить клиента о прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в течение трех рабочих дней со дня его прекращения.

Закон № 39-ФЗ дополнен положениями об индивидуальном инвестиционном счете  на основании Закона № 210-ФЗ. Внедрение инструмента ИИС имело своей целью  стимулировать приток инвестиций физических лиц на фондовый рынок на длительный период времени с помощью предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых преференций – применение налоговых вычетов.

Статьей 219.2 НК РФ установлен порядок предоставления налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан по договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, открытым начиная с 1 января 2024 года (ИИС-3). Так согласно пункту 1 статьи 219.2 НК РФ налогоплательщику  может быть представлен  налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан:

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на его индивидуальный инвестиционный счет, открытый начиная с 1 января 2024 года (налоговый вычет типа А) (подпункт 3);

- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом начиная с 1 января 2024 года, определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой индивидуальный инвестиционный счет (налоговый вычет типа Б) (подпункт 4.

Условия представления  налогового вычета типа А определены пунктом 2 статьи 219.2 НК РФ. К ним в частности относятся условия:

- о прекращении предоставления указанного вычета, начиная с налогового периода, в котором прекращается договор на ведение ИИС (за исключением случаев прекращения договора на ведение ИИС до истечения 10-летнего минимального срока с даты его заключения или с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой вновь открытый ИИС), по всем договорам на ведение ИИС, заключенным до момента прекращения договора на ведение ИИС (подпункт 2);

- о восстановлении и уплате в бюджет в установленном порядке (с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней) суммы налога, неуплаченной налогоплательщиком в связи с применением налогового вычета, в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения 10-летнего минимального срока (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, вновь открытый тому же физическому лицу в целях указанного перевода активов (подпункт 6);

- об отсутствии у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета одновременно более двух других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет (подпункт 5).

Согласно статье 2 Проекта Федерального закона № 919131-8 подпункт 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ предлагается изложить в новой редакции, предусматривающей разделение оснований представления налоговых вычетов отдельно по договору долгосрочных сбережений, по договору на ведение индивидуального инвестиционного счета и по договору добровольного страхования жизни. При этом, как справедливо отмечено Управляющей компанией, смысловая нагрузка текста не меняется.

Условия представления  налогового вычета типа Б определены пунктом 3 статьи 219.2 НК РФ. К ним в частности относятся условия:

- о предоставлении налогоплательщику налогового вычета по окончании (прекращении) договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее 10 лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, если иное не установлено настоящей статьей (подпункт 2);

- об  отсутствии у налогоплательщика в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета одновременно более двух других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет (подпункт 3).

При этом пунктом 4 статьи 219.2 НК РФ установлены переходные положения в отношении определения минимального периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета для целей представления налогового вычета, предусматривающие исчисление минимального срока с даты заключения налогоплательщиком соответствующего договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в зависимости от года заключения такого договора:

1) 5 лет - при заключении договора в 2024 - 2026 годах;

2) 6 лет - при заключении договора в 2027 году;

3) 7 лет - при заключении договора в 2028 году;

4) 8 лет - при заключении договора в 2029 году;

5) 9 лет - при заключении договора в 2030 году.

Как отмечается в Информационно-аналитическом материале Банка России «Концепция совершенствования механизма индивидуального инвестиционного счета для стимулирования долгосрочных инвестиций в Российскую Федерацию»^[2],  минимальный срок инвестирования на ИИС, дающий право на получение инвестиционного налогового вычета  устанавливается на уровне 10 лет. «Такой срок инвестирования соответствует национальным целям и проектам, учитывает среднюю дюрацию крупных инфраструктурных проектов, а также потребность в технологическом перевооружении отраслей российской экономики». При этом Законом № 39-ФЗ предусмотрена «множественность ИИС», а главой 23 НК РФ – комбинированный подход к предоставлению налоговых вычетов по разным ИИС. «Множественность счетов ИИС и возможность комбинирования ИИС разных типов позволит инвестору управлять вложениями в рамках долгосрочного горизонтов планирования. Множественность ИИС станет базой для диверсификации инвестиций, основанной на потребностях инвесторов».

Таким образом, исходя из норм главы 23 НК РФ возможность получения налоговых льгот (налоговых вычетов) связана с выполнением налогоплательщиком условия о долгосрочном инвестировании денежных средств (в течение 10 лет).

Установленное пунктом 2 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ и статьей 219.2 НК РФ  право физического лица иметь одновременно не более трех индивидуальных инвестиционных счетов допускает возможность организации физическим лицом долгосрочного вложения денежных средств различными способами с целью достижения оптимального эффекта от инвестирования с учетом возможного комбинирования различных режимов получения налоговых льгот, предусмотренных главой 23 НК РФ.

В общем случае (за исключение переходного периода) статьей 219.2 НК РФ предусмотрена возможность представления  налоговых вычетов как типа А, так и типа Б при условии действия договора на ведение ИИС-3 в течение не менее 10 лет. При этом нормами указанной статьи установлен порядок представления налоговых вычетов после истечения указанного минимального срока:

- по каждому договору на ведение ИИС-3 налоговый вычет типа Б представляется один раз после прекращения договора. Физическое лицо вправе получить налоговый вычет по вновь открытому договору с условием его действия в течение минимального периода;

- для налогового вычета типа А подпунктом 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ также предусмотрено прекращение представления налогового вычета после прекращения хотя бы одного из действующих договоров физического лица на ведение ИИС-3. Физическое лицо вправе получить налоговый вычет по вновь открытым договорам с условием их действия в течение минимального периода.

Иными словами, подпунктом 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ определен принцип «цикличности» для случая представления налогового вычета типа А - цикл заканчивается для всех действующих договоров ИИС-3 при прекращении действия хотя бы одного из них (при прекращении одного договора на ведение ИИС-3 для целей представления налогового вычета типа А считаются прекращенными все остальные действующие договоры).

Следует отметить, что при наличии нескольких действующих договоров на ведение ИИС-3 (двух или трех) налоговый вычет типа А представляется в размере общего денежного взноса по всем договорам с учетом ограничений, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ.

При этом статья 219.2 НК РФ не содержит норм, запрещающих повторное представление налоговых вычетов (как типа А, так и типа Б) для вновь заключенных договоров на ведение ИИС-3.

Рассмотрим действие нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ на условных примерах, предложенных Управляющей компанией в тексте вопроса.

Пример 1

Клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2031 году закрывает один ИИС-3 из трёх с соблюдением минимального срока в 5 лет. В 2031 году клиент пополняет оставшиеся два договора ИИС-3 (суммарно на сумму не более 400 000 руб. за год).

При прекращении в 2031 году одного договора на ведение ИИС-3 завершается определяемый для целей налогового вычета типа А «цикл действия» для двух оставшихся договоров на ведение ИИС-3. Как следствие, по оставшимся двум договорам ИИС-3 клиент утрачивает право на получение налогового вычета типа А, начиная с 2031 года. 

Пример 2

Клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2026 году закрывает один ИИС-3 из трёх ИИС-3. По данному договору не соблюден минимальный срок, соответственно клиент теряет право на вычет на взнос по этому договору. В 2031 году клиент пополняет оставшиеся два договора ИИС-3 (на сумму суммарно не более 400 000 руб. за год).

При прекращении в 2026 году одного договора на ведение ИИС-3 до истечения минимального срока клиент теряет право на получение налогового вычета типа А по указанному договору. При этом установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 219.2 НК РФ правило «цикличности» не применяется в отношении оставшихся двух договоров на ведение ИИС-3. Как следствие, клиент вправе получить по указанным договорам налоговый вычет за 2031 год.

Пример 3

Клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2031 году закрывает один из 3-х ИИС с соблюдением минимального срока в 5 лет. В 2031 году после закрытия данного ИИС-3 клиент снова открывает ещё один ИИС-3 и пополняет два оставшихся ИИС-3 (которые были открыты в 2025 году) на 400 000 руб. суммарно.

При прекращении в 2031 году одного из трех договоров на ведение ИИС-3 клиент по двум оставшимся договорам ИИС-3 утрачивает право на получение налогового вычета типа А за период, начиная с 2031 года. При этом по вновь открытому договору на ИИС-3 у клиента есть право на получения налогового вычета при условии соблюдения условия и минимальном сроке его действия (10 лет).

Документы и литература.

1.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.      Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3.      Закон № 210-ФЗ – Федеральный закон от 29.06.2015г. №  210-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki