Главная / Консультации / Банковский аудит / Применение банками пункта 12 статьи 76 НК РФ.

Применение банками пункта 12 статьи 76 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

16.09.2019
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 НК РФ, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума).

Вопросы.
1.    Вправе ли Банк открывать счета, вклады, депозиты юридическому лицу, если при проверке посредством интернет-сервиса «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов», который размещается на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», имеются решения о приостановлении операций по счетам данного юридического лица на определенную сумму в любой кредитной организации?
2.    Правильно ли Банк понимает, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации на определенную сумму,  юридическое лицо не вправе совершать расходные операции только в рамках данной суммы?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Из буквального прочтения нормы  пункта 12 статьи 76 НК РФ следует, что запрет на открытие банком клиенту банковского счета, вклада и депозита распространяется как на ситуации приостановления всех расходных операций по счету клиента, так и расходных операций в пределах определенной суммы.

Определяющим фактором для обязательного применения банками данного пункта является наличие самого решения налогового органа о приостановлении операций, при наличии такого решения Банк не вправе открывать счет, вклад, депозит.

2.    Мы согласны с мнением Банка о том, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации на определенную сумму, юридическое лицо не вправе совершать расходные операции только в пределах данной суммы.

 

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 2 статьи 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Правила о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада применяются к отношениям банка и вкладчика по счету.

На основании пункта 1 статьи 3 НК РФ  каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги[1] и сборы[2].

 В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога  (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В целях исполнения возложенных на них контрольных функций налоговые органы вправе, в том числе, приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ). При этом под счетами в целях НК РФ понимаются   расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3[3] и 3.2[4] настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В свою очередь, пунктом 2 статьи 76 НК РФ определено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. В этом случае приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке  означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации[5] (часть 3 пункта 1 статьи 76 НК РФ).

Таким образом, нормами статьи 76 НК РФ предусмотрено:

- приостановление всех расходных операций по счету (за исключением платежей, указанных в части 3 пункта 1);

- приостановление расходных операций в пределах суммы, указанной в решении (за исключением платежей, указанных в части 3 пункта 1).

В Письме от 11.04.2016г. №  03-02-08/20569 представители финансового ведомства разъяснили, совершение каких операций приостанавливается в случае указания в решении налогового органа суммы: «при зачислении на расчетный счет налогоплательщика денежных средств в объеме большем, чем указано в решении налогового органа о приостановлении операций по счету, принятом в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, расходные операции по счету приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в этом решении. На денежные средства сверх суммы, указанной в названном решении налогового органа, приостановление операций не распространяется».

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 НК РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком России.

Из буквального толкования данного пункта следует, что запрет на открытие счета, вклада, депозита связан со всеми случаями приостановления расходных операций по счету, предусмотренными статьей 76 НК РФ:  приостановление всех расходных операций,  приостановление расходных операций в пределах суммы. Определяющим фактором  для применения банками пункта 12 статьи 76 НК РФ является наличие самого решения налогового органа о приостановлении операций.

В Письме  от 03.10.2016г. № ГД-4-8/18539@ представители налогового органа разъяснили порядок действий работников кредитных организаций по исполнению требований, установленных пунктом 12 статьи 76 НК РФ: «В целях обеспечения требований пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в промышленную эксплуатацию внедрен интернет-сервис: «Системы информирования банков о состоянии обработки электронных документов» («БАНКИНФОРМ»), который позволяет получать актуальную информацию о наличии либо об отсутствии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке (далее - решение о приостановлении операций по счетам).

Приказом ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@ утвержден Порядок информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Кодекса (зарегистрирован Минюстом России 03.04.2015 N 36723) (далее - Порядок).

Согласно пункту 7 Порядка информирование банков осуществляется путем ввода банком в интернет-сервисе реквизитов ИНН лица, указанного в пункте 1 Порядка, и банковского идентификационного кода (БИК) банка».

Информирование банков осуществляется путем представления из решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке в отношении лица, указанного в пункте 1 настоящего Порядка, следующей информации (пункт 3 Порядка):

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

2) наименование организации (фамилия, имя, отчество* физического лица);

3) код налогового органа, которым принято решение о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке;

4) номер и дата принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке с указанием даты и времени (в часах, минутах по московскому времени) его размещения в интернет-сервисе или поступления в СМЭВ 3.

В соответствии с пунктом 4 Порядка по запросу банка представляются сведения, указанные в пункте 3 настоящего Порядка (при отсутствии решения о приостановлении операций по счетам или переводов электронных денежных средств в банке в налоговом органе представляется только ИНН), подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать ФНС России.

Сведения о наличии либо об отсутствии решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке представляются на момент обращения банка с указанием даты и времени обращения банка (в часах, минутах по московскому времени).

Таким образом, действующими нормами  НК РФ установлен запрет банкам   открывать счета, вклады, депозиты при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, вынесенного по любому основанию, предусмотренному статьей 76 НК РФ.  

Следует отметить, что на данный момент законодательно не урегулирован вопрос в отношении определения момента времени, предшествующего открытию счета, вклада, депозита[6], в который банк должен обратиться к интернет-сервису ФНС за информацией о приостановлении операций по счетам в банке (какой период времени  с момента обращения к интернет-сервису ФНС  до момента открытия счета является допустимым для признания полученной банком информация актуальной).

Полагаем, что проверку наличия решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банках целесообразно  проводить Банку как при обращении клиента в Банк с предложением об открытии счета, так и в момент подписания  договора банковского счета, вклада депозита. Проведение проверки именно в момент подписания договора позволит исключить случаи, когда операции по иным счетам налогоплательщиков были приостановлены уже после обращения банком к интернет-сервису (например, на этапе проведения переговоров об открытии счета), и позволит руководствоваться актуальными сведениями в отношении налогоплательщика.

За несоблюдение установленного пунктом 12 статьи 76 НК РФ запрета на открытие банковского счета[7] при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по имеющимся счетам налогоплательщика банк несет ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК РФ (Письма Минфина РФ от 15.06.2017г. № 03-02-07/1/37151, от 19.01.2015г. № 03-02-07/1/912). Кроме того, предусмотрена административная ответственность для его должностных лиц - штраф в размере от 2 000 до 3 000 рублей (пункт  2 статьи 15.7 КоАП РФ).

 

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

4.            Инструкция № 153-И  - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. №  153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;

5.             Порядок  «Порядок информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика - организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации «, утвержден Приказом ФНС России от 20.03.2015г. № ММВ-7-8/117@.



[1] Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 НК РФ).

[2] Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 8 НК РФ).

[3] Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;

1.1) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ  обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения налогоплательщиком-организацией такой обязанности;

2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ  обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

[4] Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам), в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

[5] В соответствии с пунктом 2 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

[6] В соответствии с пунктом 1.2 Инструкции № 153-И основанием открытия счета является заключение договора счета соответствующего вида и представление до открытия счета всех документов и сведений, определенных законодательством Российской Федерации.

[7] В настоящее время нормами НК РФ предусмотрена ответственность банков только за несоблюдение запрета на открытие банковского счета.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел