Право банка отменить решение о применении порядка переоценки вложений в ценные бумаги в соответствии с Указанием № 6074-У

Мнение консультантов.

Орган управления, осуществляющий текущее руководство деятельностью Банка, вправе в любой момент срока действия Указания № 6047-У отменить решение о применении установленного данным нормативным актом порядка учета, в том числе если на основании  собственного профессионального суждения  приходит к выводу о том, что продолжение применения этого порядка учета нецелесообразно по причине негативного влияния на показатели имущественного положения Банка, увеличения регуляторной нагрузки.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения при первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной в случае ценных бумаг, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг. Оценка справедливой стоимости ценной бумаги осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 13. Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9, либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации, предусмотренной главой 2 настоящего Положения (пункт 1.3 Положения № 606-П).

Указанием № 6074-У Банк России установил для кредитных организаций временный, на период с 28 февраля по 31 декабря 2022 года включительно,  порядок отражения на счетах бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, в соответствии с которым (пункт 3 Указания № 6047-У):

в случае принятия решения в соответствии с пунктом 1 настоящего Указания вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, отражаются кредитной организацией на счетах бухгалтерского учета с соблюдением следующих требований:

долговые ценные бумаги и долевые ценные бумаги, приобретенные до 18 февраля 2022 года, числящиеся в бухгалтерском учете на дату принятия решения, оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости, сложившейся на 18 февраля 2022 года (подпункт 3.1);

долговые ценные бумаги и долевые ценные бумаги, приобретенные в период с 18 февраля 2022 года по 31 декабря 2022 года, оцениваются кредитной организацией по стоимости приобретения (подпункт 3.2).

В свою очередь, пунктом 1 Указания № 6047-У определено, что решение о применении установленного настоящим Указанием порядка отражения на счетах бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости (далее по тексту - решение), принимается однократно органом управления кредитной организации, осуществляющим текущее руководство деятельностью кредитной организации (орган управления кредитной организации), в отношении отдельных выпусков ценных бумаг (отдельных ценных бумаг).

«Отмена принятого решения утверждается органом управления кредитной организации» (пункт 2 Указания № 6047-У).

Согласно статье 11.1 Закона № 395-1 текущее руководство деятельностью кредитной организации осуществляется ее единоличным исполнительным органом и коллегиальным исполнительным органом.

Указание № 6047-У выпущено с целью реализации мер по поддержке финансовой стабильности путем предоставления кредитным организациям права зафиксировать до окончания 2022 года в бухгалтерском учете стоимость вложений в долговые и долевые ценные бумаги в оценке по стоимости приобретения, если они приобретены после 18 февраля 2022 года, или по справедливой стоимости, сложившейся  на 18 февраля 2022 года, если ценные бумаги приобретены до указанной даты.

Применение установленного Указанием № 6047-У порядка бухгалтерского учета является правом, а не обязанностью кредитной организации. При этом, устанавливая в Указании № 6047-У 31 декабря 2022 года в качестве предельного срока действия решения кредитной организации о применении установленного данным нормативным актом порядка учета, Банк России не ограничил право кредитных организаций отменить такое решение до наступления указанной даты. 

Таким образом, вопрос о применении и об отмене решения о применении установленного Указанием № 6047-У порядка разрешается в соответствии с внутренними регламентами органом управления кредитной организации (единоличным или коллегиальным исполнительным органом) исходя из собственного профессионального суждения о целесообразности применения этого порядка с учетом целей издания Указания № 6047-У. 

Соответственно, уполномоченный орган управления Банка вправе в любой момент периода действия Указания № 6047-У отказаться от применения установленного данным нормативным актом порядка учета, в том числе, если на основе собственного профессионального суждения  приходит к выводу о том, что продолжение применения этого порядка  нецелесообразно по причине негативного влияния на показатели имущественного положения и увеличения регуляторной нагрузки.

Документы и литература.

1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение № 606-П  - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;
3. Указание № 6047-У  - Указание Банка России от 25.02.2022г. № 6074-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости»;
4. МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н;
5. МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н.