Порядок расчета резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения в виде поручительства (для приведенного в тексте вопроса условного примера)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Положением № 590-П определено, что по ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества, перечень которого определен в п. п. 6.2 и 6.3 настоящего Положения.
6.3. К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:
6.3.2. гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты) лиц, перечисленных в п.п. 6.3.1, в пределах 50 процентов от чистых активов (собственных средств (капитала) гаранта (поручителя), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) (далее - ФП) оценивается как «хорошее» в соответствии с абз.2 п.3.3. и с учетом п.п.3.4.1. п. 3.4. Положения № 590-П.
Согласно п. 6.4. Положения № 590-П под суммой (стоимостью) обеспечения понимается:
для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей - сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).
Согласно п.6.5.2 Положения № 590-П резерв определяется с учетом суммы (стоимости) обеспечения, предоставленного третьим лицом, при условии, что:
- имеются достаточные основания полагать, что третье лицо, предоставившее обеспечение по ссуде (залогодатель, гарант, авалист, поручитель), исполнит обязательства, вытекающие из предоставленного обеспечения, и не будет препятствовать реализации прав кредитной организации;
- отсутствуют обстоятельства, указанные в п. 6.5 Положения № 590-П, которые могут быть отнесены к третьему лицу, предоставившему обеспечение.
Согласно п.2 ст. 363 ГК РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
Вопрос.
Правомерно ли учитывать поручительство в пределах 50% от чистых активов Поручителя, даже если они значительно меньше объема обязательств поручителя по договору, как обеспечение II категории качества при формировании резерва согласно п.6.3.2 Положения № 590-П при следующих обстоятельствах.
Размер выданного кредита – 1 млн. руб.
Заключен договор поручительства, в котором определено, что Поручительством обеспечиваются все требования Кредитора к должнику по Основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам Должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Кредитору просрочкой исполнения Должником обязательств по Основному договору, а также по возмещению Кредитору необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков.
Финансовое положение поручителя признано «хорошим» в соответствии с абз. 2 п.3.3. и с учетом п.п. 3.4.1. п.3.4. Положения № 590-П с уровнем рентабельности более чем 5% за прошлый финансовый год,
Чистые активы поручителя -100 тыс.руб, подтверждены аудиторской проверкой, что значительно меньше, чем объем ответственности поручителя по договору.
Предполагаемый расчет резерва с учетом обеспечения, согласно п.6.7 Положения № 590-П по сумме основного долга на конец месяца следующий:
Сумма основного долга по кредиту: 1 000 000
Чистые активы поручителя: 100 000
Ставка резерва на возможные потери по ссуде: 1%
Расчетный резерв: 10 000
Фактический резерв с учетом обеспечения не в размере объема всего поручительства, согласно договора, а только в части 50% от чистых активов поручителя составляет:
P = 1000 000*1/100* (1-(0,5х50 000/1000 000)) =9 750
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
В соответствии с Положением № 590-П для целей формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения стоимостью обеспечения является установленная договором поручительства сумма обязательств поручителя перед кредитором, которая может быть ограничена как суммой, так и объемом ответственности. При этом в указанных целях стоимость такого обеспечения не может превышать 50 процентов чистых активов поручителя подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год.
Считаем верным примененный Банком порядок расчета резерва на возможные потери по ссудам для приведенного в тексте вопроса примера.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 2 статьи 307 ГК РФ обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.
К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем (пункт 1 статьи 361 ГК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 361 ГК РФ условия поручительства, относящиеся к основному обязательству, считаются согласованными, если в договоре поручительства имеется отсылка к договору, из которого возникло или возникнет в будущем обеспечиваемое обязательство. В договоре поручительства, поручителем по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, может быть указано, что поручительство обеспечивает все существующие и (или) будущие обязательства должника перед кредитором в пределах определенной суммы.
В силу пункта 2 статьи 363 ГК РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2021г. № 18АП-15347/2021 по делу № А76-833/2021 указывается, что «из содержания статей 361, 363 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что в договоре поручительства должен быть определен конкретный объем ответственности поручителя, который должен нести ответственность только на известных ему условиях».
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Согласно пункту 1.1 Положения № 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам (далее по тексту - резерв) в соответствии с порядком, установленным настоящим Положением.
В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 590-П при формировании резерва кредитные организации определяют в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.7 и главой 3 настоящего Положения, размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного настоящим Положением порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде. При наличии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 настоящего Положения, размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном указанной главой. При отсутствии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 настоящего Положения, резерв формируется в размере расчетного резерва.
В свою очередь, пунктом 6.1 Положения № 590-П предусмотрено, что по ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества, перечень которого определен в пунктах 6.2 и 6.3 настоящего Положения.
На основании подпункта 6.3.2 пункта 6.3 Положения № 590-П к обеспечению II категории качества могут быть отнесены гарантии (банковские гарантии) и поручительства (применительно к векселям - авали и (или) акцепты) лиц, перечисленных в подпункте 6.3.1 настоящего пункта, в пределах 50 процентов от чистых активов (собственных средств (капитала) гаранта (поручителя)), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) оценивается как хорошее в соответствии с абзацем вторым пункта 3.3 и с учетом подпункта 3.4.1 пункта 3.4 настоящего Положения.
Одновременно пункт 6.5 Положения № 590-П содержит перечень обстоятельств, при которых обеспечение не может учитываться для целей Положения № 590-П.
Для поручительств под суммой (стоимостью) обеспечения понимается сумма обязательства по поручительству (пункт 6.4 Положения № 590-П).
Таким образом, в соответствии с порядком, установленным Положением № 590-П:
· поручительство может учитываться при формировании резерва, при одновременном выполнении следующих условий:
- поручителем является лицо из числа перечисленных в подпункте 6.3.1 пункта 6.3;
- финансовое положение поручителя оценивается как «хорошее»;
· стоимостью обеспечения является установленная договором поручительства сумма обязательств поручителя перед кредитором, которая может быть ограничена как суммой, так и объемом ответственности (определением видов обязательств заемщика, обеспеченных поручительством). При этом для целей формирования резерва стоимость обеспечения не может превышать 50 процентов чистых активов поручителя, подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год.
При наличии обеспечения II категории качества минимальный размер резерва (Р) определяется по следующей формуле (пункт 6.7 Положения № 590-П):
Р = РР * (1 – Сумм(0,5 * Обi)/Ср)
где:
РР - размер расчетного резерва;
Обi - стоимость обеспечения соответствующей II категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если значение (0,5 * Об) больше значения Ср или равно ему, то значение Р принимается равным нулю (0).
Как следует из приведенного в тексте вопроса условного примера:
Размер выданного кредита (Ср)– 1 млн. руб.;
ставка резерва - 1%
расчетный резерв (РР) - 10 тыс. руб.;
в соответствии с договором поручительства поручительством обеспечиваются все требования Кредитора к должнику по Основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам Должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Кредитору просрочкой исполнения Должником обязательств по Основному договору, а также по возмещению Кредитору необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков;
финансовое положение поручителя признано «хорошим»;
чистые активы поручителя - 100 тыс. руб., подтверждены аудиторской проверкой.
На основании приведенных норм Положения № 590-П стоимость обеспечения (Об) для целей расчета величины фактического резерва (Р) ограничивается 50 процентами от величины чистых активов поручителя и не может превышать 50 тыс. руб.
Размер резерва определяется по формуле:
Р = 10 000 * (1 – (0.5 * 50 000)/1 000 000) = 9 750.
Таким образом, считаем верным примененный Банком порядок расчета резерва для приведенного в тексте вопроса примера.
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел