Главная / Консультации / Банковский аудит / Порядок отражения дохода, вычета и НДФЛ по операциям с ценными бумагами в форме 2-НДФЛ на конкретном примере.

Порядок отражения дохода, вычета и НДФЛ по операциям с ценными бумагами в форме 2-НДФЛ на конкретном примере.

04.09.2019
Вопрос

Описание ситуации.

У клиента Банка по Договору доверительного управления активами при погашении купонного дохода по облигациям были определены доходы и уплачен НДФЛ (ст.214.1 НК РФ): 

Дата получения дохода и удержания НДФЛ

Код дохода

Сумма дохода,  руб. коп.

Сумма предоставленного вычета,  руб.

Сумма НДФЛ исчисленного и удержанного, руб.

07.02.2018

1011

14 122,40

0

1 836

25.04.2018

1011

12 879,30

0

1 674

03.05.2018

1011

17 731,74

0

2 305

08.08.2018

1011

14 122,40

0

1 836

Итого за 9 месяцев 2018

58 855,84

0

7 651

Также в течение первых трех кварталов 2018 по дивидендам был получен доход и перечислен удержанный НДФЛ:

Дата получения дохода и удержания НДФЛ

Код дохода

Сумма дохода,  руб. коп.

Сумма предоставленного вычета  руб.

Сумма НДФЛ исчисленного и удержанного, руб.

23.03.2018

1010

7 518

0

977

26.06.2018

1010

5 415

0

704

01.08.2018

1010

8 664

0

1126

03.08.2018

1010

45 515,12

0

5917

Итого за 9 месяцев 2018

67 112,12

0

8724

Согласно Порядку заполнения формы 6-НДФЛ в каждом отчетном квартале в 1-ом и 2-ом разделе были внесены соответствующие записи.

 

В 4 квартале 2018, клиенту также был выплачен купонный доход:

Дата получения дохода и удержания НДФЛ

Код дохода

Сумма дохода, руб. коп.

Сумма предоставленного вычета,  руб.

Сумма НДФЛ исчисленного и удержанного,  руб.

24.10.2018

1011

12 633,98

0

1 643

 

В январе 2019 определился результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, в 2018 и произведен возврат излишне удержанного НДФЛ согласно личному заявлению клиента:

Код дохода

Сумма дохода,  руб. коп.

Код вычета

Сумма предоставленного вычета (затраты), 

руб.

Налоговая база за 2018

Сумма НДФЛ исчисленного и удержанного,  руб.

Сумма

НДФЛ возвращенного клиенту,  руб.

1010

67 112,12

 

 

67 112,12

8 724

 

1011

71 489,82

 

 

71 489,82

9 294

 

1530

5 118 141,18

201

5 416 974,98

0

-9 294

 

Итог

5 189 631,00

 

5 189 631,00

0

 

9 294

 

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и сумма излишне удержанного НДФЛ определена согласно правилу, что доходы и НДФЛ по операциям с ценными бумагами по кодам дохода 1011 и 1530 определяются отдельно от доходов и НДФЛ по коду 1010 дивидендам.

 

Вопрос.

Возможно ли код дохода 1011 заменить на код дохода 1530 для правильного применения налогового вычета по коду 201 в целях корректного оформления справки 2-НДФЛ?

Ответ

Мнение консультантов.

Форма сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц (далее по тексту – справка 2-НДФЛ, форма  2-НДФЛ) и порядок ее заполнения, а также форма справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица», которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ утверждены соответственно Приложениями 1, 2 и 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@. Таким образом, в целях предоставления в 2019г. физическому лицу по его заявлению сведений о доходах налоговым агентам следует использовать форму, утвержденную согласно Приложению 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@.

Вместе с тем, поскольку, ФНС России не установлен порядок заполнения справки по форме Приложения 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@, в указанных целях правомерно руководствоваться Приложением 2 к данному Приказу (далее по тексту – Порядок заполнения формы 2-НДФЛ), а также, для лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ – утвержденными Приказом ФНС России  № ММВ-7-3/572@ порядком заполнения Приложения № 2[1] к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - Порядок заполнения Приложения 2 к ДНП).

 

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ данная форма заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета[2]. При этом, на наш взгляд, является очевидным, что сведения, представляемые налоговым агентом по операциям с ценными бумагами в соответствии с пунктом 4 статьи 230 НК РФ налогоплательщику должны быть идентичны сведениям, указанным налоговым агентом в отношении в отношении данного налогоплательщика в Приложении 2 к ДНП.

В соответствии с пунктом 18 Порядка заполнения Приложения 2 к ДНП в подразделе «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки[3] отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода:

по строке 020 «Общая сумма дохода»- сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов, определяемая как сумма показателей строк 041 «Сумма дохода» подраздела «Расшифровка Справки о доходах физического лица №», относящихся к соответствующему физическому лицу.

по строке 21 «Общая сумма вычетов» - общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода по итогам налогового периода, равная сумме показателей строк 043 «Сумма вычета»  и 052 «Сумма вычета» подраздела «Расшифровка Справки о доходах физического лица №», относящихся к соответствующему физическому лицу;

по строке 022 «Налоговая база» - размер налоговой базы, с которой исчислен НДФЛ, определяемая как  разность  строк 020 и 021;

по строке 030 «Сумма налога исчисленного» - общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной по строке 010 «Налоговая ставка (%)», по итогам налогового периода;

по строке 031 -  общая сумма удержанного налога по ставке, указанной по строке 010, за налоговый период.

по строке 032 -  сумма налога, уплаченная налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации с доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период;

по строке 033 – сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом;

по строке 034 - сумма налога, исчисленная с доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, но не удержанная налоговым агентом.

В свою очередь, согласно пункту 18.5 Порядка заполнения Приложения 2 ДНП в подразделе «Расшифровка Справки о доходах физического лица №» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами, и суммах вычетов, принимаемых в уменьшение полученных доходов, в разрезе видов доходов (вычетов):

по строкам 040 «Код дохода» указываются соответствующие коды доходов согласно Кодам видов доходов налогоплательщика;

по строкам 041 отражаются суммы дохода (без вычетов) по указанному коду дохода;

по строкам 042 указываются коды вычетов, соответствующие виду расходов, принимаемых в уменьшение соответствующего дохода согласно Кодам видов вычетов налогоплательщика;

по строкам 043 отражаются суммы налоговых вычетов, принимаемые в уменьшение соответствующего вида дохода. В отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета, однако общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода (пункт 18.6 Порядка заполнения Приложения 2 к ДНП).

 

Сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога (пункт 6.1 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ) отражаются в Приложении[4] формы 2-НДФЛ. При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком 1 или 3 в Приложении формы 2-НДФЛ указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически  полученных доходов. При этом в поле «Коды доходов» указывается код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика», а в поле «Сумма дохода» - вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. По видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие  вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика». Сумма, отражаемая в поле «Сумма вычета», не должна  превышать сумму дохода, указную в соответствующе графе «Сумма дохода». Такие правила установлены пунктами 6.7 – 6.10 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ.

В разделе 2 формы 2-НДФЛ[5] отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, держанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» данного раздела (пункт 4.2 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ):

- в поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделе 3 и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующий вычетах по месяцам налогового периода» (далее по тексту – Приложение к форме 2-НДФЛ) (пункт 4.3 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ);

- в поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, учитываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разделе 3 и в Приложении к форме 2-НДФЛ (пункт 4.3 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

 

В целях заполнения Приложения 2 к ДНП, Приложения 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@ (справки по форме 2-НДФЛ) уполномоченным органом в Кодах видов доходов налогоплательщиков предусмотрено раздельное отражение полученных налогоплательщиком доходов:

- в виде процентов (купона), выплаченных эмитентами в соответствии с условиями выпуска ценной бумаги (код доходов 1011) и 

- от совершения сделок реализации (погашения) ценных бумаг операций с ценными бумагами, включая процентный (купонный) доход, уплаченный  в составе цены сделки покупателем (коды доходов 1530[6]  и 1531[7]) .

Принимаемые в уменьшение доходов от операций с ценными бумагами при определении финансового результата затраты налогоплательщика, включая суммы процента (купона) уплаченного при приобретении ценных бумаг,  в соответствии с Кодами видов вычетов налогоплательщиков в зависимости от категории ценных бумаг указываются в рассматриваемых формах в качестве вычета по кодам 201 «Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» или 202 «Расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг».

 

Как отмечено выше, в соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При определении налоговой базы в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде (за исключением сумм купона, облагаемых в соответствии со статьей 214.2 НК РФ), а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям. Такое разъяснение дано представителями Минфина РФ в Письме от 18.06.2018г. № 03-04-07/41709, которое Письмом ФНС России от 12.07.2018г. № БС-4-11/13407 направлено для использования в работе нижестоящим налоговым органам.

Таким образом, в соответствии с правилами статьи 214.1 НК РФ при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами за налоговый период, расходы, произведенные налогоплательщиком в отношении ценных бумаг, реализованных (погашенных) в течение налогового периода, принимаются в уменьшение суммарной величины дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде при совершении операций с ценными бумагами соответствующей категории, которая складывается из доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный (купонный) доход, полученный налогоплательщиком в составе цены продажи от покупателя и процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом ценной бумаги в соответствии с условиями выпуска.

Следуя этому, по мнению консультантов, при заполнении подраздела «Расшифровка Справки о доходах физического лица №» Приложения 2 к ДНП, отражение факта «участия» доходов в виде процентов (купона), выплаченных эмитентом налогоплательщику в течение налогового периода, с которых налоговым агентом был удержан налог при выплате, в расчете финансового результата по операциям с ценными бумагами по итогам налогового периода при одновременном соблюдении требования об отражении доходов по операциям с ценными бумагами с подразделением на доходы в виде процентов (купонов) и от реализации (погашения), может быть обеспечено только посредством применения к ним, наряду с доходами по коду 1530 (1531) вычета  по коду 201 (202).

То есть, по нашему мнению, для условного примера, приведенного в тексте вопроса, в подразделе «Расшифровка Справки о доходах физического лица №» Приложения 2 к ДНП:

- в отношении  доходов от операций с ценными бумагами (код дохода 1530):

по строке 042 указывается «201», по строке 043 – «5 118 141,18»,

- в отношении доходов по коду 1011:

по строке 042 указывается «201», и по строке 043 – «71 489,82».

- в отношении  доходов по коду 1010 «Дивиденды» строки 042 и 043 не заполняются.

Кроме того, таким образом обеспечивается соответствие показателей подраздела «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Приложения № 2 к ДНП и сведений о данном налогоплательщике, включенных в раздел 1 формы 6-НДФЛ за год.

Аналогично, но с разбивкой по месяцам, в нашем понимании, заполняется раздел 3 Приложения № 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@ (для приведенного в тексте вопроса условного примера):

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке «13»%»

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

02

1011

14 122,40

201

14 122,40

03

1010

7 518

-

-

04

1011

12 879,30

201

12 879,30

05

1011

17 731,74

201

17 731,74

06

1010

5415

-

-

08

1010

8 664

-

-

08

1010

45 512,12

-

-

08

1011

14 122,40

201

14 122,40

10

1011

12 633,98

201

12 633,98

12

1530

5 118 141,18

201

5 118 141,18

 

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога»

 

Общая сумма дохода

5 256 743,12

Сумма налога удержанная

18 018

Налоговая база

67 112,12

Сумма налога перечисленная

18 018

Сумма налога исчисленная

8 724

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

9 294

Сумма фиксированных авансовых платежей

-

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

-

 

В заключение считаем необходимым обратить внимание, что приведенный в настоящем ответе подход к составлению Приложения № 2 к ДНП, формы 2-НДФЛ и Приложения № 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@ основан исключительно на собственном понимании консультантами установленных уполномоченным органом порядков заполнения этих форм в контексте норм 214.1, 226.1 и 230 НК РФ, и может отличаться от позиции ФНС России по данному вопросу. Отметим, что согласно имеющейся в нашем распоряжении информационно-правовой базе, на текущий момент фискальное ведомство не издавало разъяснения по рассмотренной в настоящем ответе проблеме.

 

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Приказ ФНС России № ММВ-7-11/566@ - Приказ ФНС России от 02.10.2018г. № ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц»;

3.            Приказ ФНС России № ММВ-7-3/572@ - Приказ ФНС России № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также форматы представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»;

4.            Коды видов доходов налогоплательщиков – Коды видов доходов налогоплательщиков, утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

5.            Коды видов вычетов налогоплательщиков - Коды видов вычетов налогоплательщиков, утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

 



[1] «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

[2] Регистры налогового учета должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа (пункт 1 статьи 230 НК РФ).

[3] Приложение 2 к ДНП заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, при осуществлении операций с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом (далее - Сведения), составляются только за налоговый период. Сведения о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельной Справки или нескольких Справок в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента (пункт 18.1 Порядка заполнения Приложения 2 к ДНП).

[4] Приложение формы 2-НДФЛ соответствует по содержанию разделу 3 «Доходы, облагаемые по ставке ____%» Приложения № 5 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@.

[5] Раздел 2 формы 2-НДФЛ соответствует по содержанию разделу 5 «Общие суммы дохода и налога» Приложения № 5 к Приказу ФНС России ММВ-7-11/566@ и подразделу «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Приложения 2 к ДНП.

[6] Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (Коды видов доходов налогоплательщиков).

[7] Доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (Коды видов доходов налогоплательщиков).


Назад в раздел