Порядок бухгалтерского учета исполнения распоряжения о валютном переводе на условиях уплаты комиссионного вознаграждения за перевод за счет получателя средств

Мнение консультантов.

Корректным является предложенный Банком  в тексте вопроса 2 вариант (как для случая зачисления банком – корреспондентом перевода день в день, так и для случая зачисления перевода на следующий день) учета. При этом выбранный Банком порядок бухгалтерского учета подлежит утверждению в учетной политике.

Обоснование мнения консультантов.

На основании норм главы 46 ГК РФ:

- безналичные расчеты, за исключением расчетов цифровыми рублями, осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями (далее - банки) с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором (пункт 3 статьи 861 ГК РФ);

- безналичные расчеты, за исключением расчетов цифровыми рублями, могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (пункт 1 статьи 862 ГК РФ);

- порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, банковскими правилами, применяемыми в банковской практике обычаями или договором (пункт 2 статьи 863 ГК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 31 Закона № 395-1 кредитная организация, филиал иностранного банка осуществляют расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России; при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов - по договоренности между собой; при осуществлении международных расчетов - в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.

Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, установлен Законом № 161-ФЗ, в соответствии со статьей 3 которого:

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе осуществлять перевод денежных средств (пункт 2);

- перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12);

- трансграничный перевод денежных средств - перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщик либо получатель средств находится за пределами Российской Федерации, и (или) перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщика или получателя средств обслуживает иностранный центральный (национальный) банк или иностранный банк (пункт 13);

- платежная услуга - услуга по переводу денежных средств, услуга почтового перевода, услуга по приему платежей, услуга расчетов по сделкам, совершенным с использованием электронной платформы (пункт 17).

Согласно статье 5 Закона № 161-ФЗ:

- в случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживают разные операторы по переводу денежных средств, окончательность перевода денежных средств наступает в момент зачисления денежных средств на банковский счет оператора по переводу денежных средств, обслуживающего получателя средств, с учетом требований статьи 25 настоящего Федерального закона (часть 10);

- при переводе денежных средств обязательство оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, перед плательщиком прекращается в момент наступления его окончательности (часть 11).

В соответствии с частью 12 статьи 5 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств до осуществления перевода денежных средств обязан предоставлять клиентам возможность ознакомления в доступной для них форме с условиями осуществления перевода денежных средств в рамках применяемой формы безналичных расчетов, в том числе  с размером вознаграждения и порядком его взимания в случае, если оно предусмотрено договором.

Как отмечено Банком в тексте вопроса, согласно части 10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ Распоряжение клиента исполняется оператором по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов в размере суммы, указанной в распоряжении клиента. Вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденным Положением № 809-П.

В соответствии с пунктом 9.2 части I Положения № 809-П финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

В Разделе 3 «Межбанковские операции» Плана счетов предусмотрен счет 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов». На счете 30220 осуществляется учет кредитной организацией - отправителем сумм переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению (кроме подлежащих перечислению через подразделения Банка России) (пункт 3.21 части II Положения № 809-П).

В Разделе 4 «Операции с клиентами» Плана счетов предусмотрен счет 47422 «Обязательства по прочим операциям». На счете 47422 учитываются обязательства по операциям, не предусмотренным счетами 47401 - 47420 (пункт 4.81 части II Положения № 809-П).

Банк России неоднократно отмечал, что использование счета 47422, в том числе, при отражении связанных с переводом денежных средств, в качестве транзитного нормативными документами не предусмотрено (Информация Банка России от 15.01.2014г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»» (по вопросу 5); Письмо Банка России от 15.01.2009г. № 18-1-2-5/33).  В Письме Банка России от 27.11.2002г. № 18-2-2-7/2563 указывается:

«В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов N N 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и поэтому может способствовать злоупотреблениям в кредитных организациях».

В соответствии с подпунктом 2.1.5 пункта 2.1 части 2 Правил формирования финансовых сообщений, содержащихся в Рекомендациях по использованию стандартов SWIFT для передачи финансовых сообщений с учетом требований платежной системы Банка России, подготовленных Российской Национальной Ассоциацией SWIFT[1], формат сообщения МТ 101 предусматривает указание в поле 71А информации о деталях расходов (достигнутая между плательщиком и получателем договоренность о распределении расходов по платежу), которая может принимать, в том числе, значение:

- ВEN – все расходы оплачиваются Получателем сообщения.

Таким образом, сумма перевода, которая поступит получателю, будет меньше отправляемой суммы, поскольку из перевода вычитаются комиссии всех задействованных банков. На основании норм части 10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ в соответствии с заявлением на перевод иностранной валюты (независимо от способа распределения расходов, указанных в поле 71А) со счета клиента подлежит списанию общая сумма перевода.

Из изложенного следует, что для корректного отражения в бухгалтерском учете трансграничного перевода клиента с условием оплаты комиссий «BEN» со счета клиента должно быть произведено списание Банком всей суммы перевода в корреспонденции  со счетом по учету доходов – в части причитающейся Банку суммы комиссии, а в оставшейся части – с соответствующим корреспондентским счетом без использования какого-либо транзитного счета (прямыми бухгалтерскими записями):

Дебет счета клиента - в сумме распоряжения на перевод

Кредит 70601 - в сумме комиссии

Кредит 301 - в оставшейся сумме перевода.

Вместе с тем, если программное обеспечение, используемое Банком для учета операций (Опердень), не позволяет осуществлять бухгалтерские записи, содержащие по дебету или кредиту несколько счетов, по нашему мнению, Банк вправе предусмотреть в Учетной политике использование в рассматриваемой ситуации «транзитного» счета.

Использование счета 47422, на наш взгляд, возможно лишь в отношении взимаемой с клиента комиссии, как операции Банка с клиентом, бухгалтерский учет которой предусмотрен на счетах раздела 4 «Операции с клиентами» Плана счетов, но не в отношении суммы подлежащего исполнению Банком межбанковского перевода.

По нашему мнению, в качестве счета для учета списанного со счета клиента перевода, взимания соответствующей комиссии и дальнейшего перечисления оставшейся суммы перевода получателю средств, наиболее подходит счет 30220, хотя характеристиками данного счета проведение подобных операций буквально не предусмотрено.

В Письме Банка России от 10.05.2007 г. № 18-1-2-5/980 отмечается, что «в Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета».

Таким образом, на основании изложенного приходим к выводу, что корректным является предложенный Банком 2 вариант (как для случая зачисления банком – корреспондентом перевода день в день, так и для случая зачисления перевода на следующий день). При этом выбранный Банком порядок бухгалтерского учета, соответствующий требованиям законодательства и нормативных актов Банка России, подлежит утверждению в учетной политике.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

3.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.             Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki