Подтверждение в целях оценки платежеспособности в соответствии с требованиями Положения № 590-П доходов физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации и Республики Кипр.

Мнение консультантов.

При оценке финансового положения физического лица  в целях выдачи кредита Банк вправе в качестве дополнительных к доходам, задекларированным в декларации по законодательству РФ, учитывать доходы, указанные в налоговой декларации по законодательству Республики Кипр за 2020 год, если это не противоречит внутренним документам Банка, и на момент проведения такой оценки сведения о доходах, отраженные в налоговой декларации по законодательству Республики Кипр за 2020 год, в соответствии  с установленными внутренними документами Банка процедурами признаются полными, актуальными и достоверными. При этом, Банк должен располагать документами, подтверждающими наличие у физического лица в 2020 году статуса налогового  резидента Республики Кипр и отсутствие у него статуса налогового резидента Российской Федерации.

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам (далее по тексту - резерв) в соответствии с порядком, установленным Положением № 590-П, согласно пункту 1.2 которого классификация (реклассификация) ссуд и формирование (уточнение размера) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва, принимаемых уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации (далее - внутренние документы);

комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (уточнения размера) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

В силу пункта 2.3 Положения № 590-П внутренние документы должны соответствовать требованиям настоящего Положения и иных нормативных актов по вопросам кредитной политики кредитных организаций и (или) методов ее реализации, а также содержать полный перечень существенных факторов, используемых кредитной организацией при классификации ссуд в соответствии с настоящим Положением. Состав внутренних документов определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом требований настоящего Положения. При этом во внутренних документах кредитной организации должны быть определены в числе прочего:

порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;

описание правил (методов, процедур), используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки, а также порядок принятия решения об оценке финансового положения заемщика;

порядок документального оформления и составления профессионального суждения.

За исключением случаев, когда оценка ссуды и (или) определение размера резерва производится на основании оценки Банка России в соответствии со статьей 72 Закона № 86-ФЗ и с главой 7 настоящего Положения, оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляются кредитными организациями самостоятельно на основе профессионального суждения (пункт 2.2 Положения № 590-П).  Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 590-П).

Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется по ссудам, предоставленным физическим лицам, - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату (подпункт 3.1.5 пункта 3.1 Положения № 590-П). Источниками получения информации о рисках заемщика являются правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская^[1], налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования профессионального суждения о размере расчетного резерва (подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Положения № 590-П). Согласно пункту 3.2 Положения № 590-П финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой (методиками), утвержденной (утвержденными) внутренними документами, соответствующими требованиям настоящего Положения.

Примерный перечень информации для анализа финансового положения заемщика, которую кредитная организация может использовать в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе, приведен в приложении 2 к настоящему Положению (подпункт 3.2.1 пункта 3.2 Положения № 590-П). Так, в  подпункте 1.4 пункта 1 приложения 2 к Положению № 590-П в качестве информации для анализа финансового положения заемщика - физического лица поименованы заверенные работодателем справка с места работы и справка о доходах физического лица; иные документы, подтверждающие доходы физического лица. Кроме того, в Письме от 10.12.2021г. № 03-23-2/11959 Банком России приведен примерный перечень документов, которые могут использоваться в качестве источника надежной (официальной) информации, подтверждающей доходы заемщика - физического лица, и пояснено, что при оценке финансового положения заемщика в качестве дополнительных сведений может быть также учтена информация о наличии имущества (недвижимости, автотранспортных средств, средств на счетах (вкладах), ценных бумаг, драгоценных металлов). Вся используемая кредитной организацией в целях оценки финансового состояния заемщика информация должна  оцениваться кредитной организацией на предмет ее полноты, актуальности и достоверности. Такие разъяснения даны Банком России в Письмах  от 14.03.2012г. № 15-1-3-9/824, от  10.12.2007г. № 15-1-3-11/5006.

Кроме того,  необходимо принимать во внимание следующее.

Как определено пунктом (1) статьи 5 Закона Республики Кипр № 4(I)/1978, каждое лицо^[2], которое в течение налогового года получает общий доход, подпадающий под действие статьи 5 Закона о налогообложении доходов, а в случае физического лица - общий доход свыше текущего размера налогооблагаемого дохода, подлежащего налогообложению по ставке 0% (ноль процентов)^[3] согласно Второму приложению к Закону о налогообложении доходов, обязано подать Директору^[4] декларацию об объекте налогообложения, вместе с любыми документами, указанными в форме декларации, не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым годом^[5].  Декларации и заявления, указанные в настоящей статье, подаются: (a) в письменном виде с использованием форм, утвержденных Директором; или (b) с использованием компьютера, электронных или иных средств, утвержденных Директором^[6] (пункт (5) статьи 5 Закона Республики Кипр № 4(I)/1978).

В свою очередь, согласно статье 5 Закона о налогообложении доходов, с учетом положений настоящего Закона:

если налогоплательщик является резидентом Республики, налог будет начисляться за каждый налоговый год по ставке или ставкам, указанным далее в настоящем Законе, на доходы, возникающие или получаемые из источников как в Республике, так и за ее пределами, в виде:

(a) прибылей или иных поступлений, получаемых в ходе предпринимательской деятельности за любой период времени, в течение которого велась или осуществлялась такая предпринимательская деятельность;

(b) прибылей или иных поступлений, получаемых в силу занимаемой должности или работы по найму, включая предварительно рассчитанную годовую стоимость любого помещения или жилья, а также любые другие выплаты, предоставляемые в силу занимаемой должности или работы по найму, в денежном или ином виде, физическому лицу, оказывающему услуги за заработную плату, или любому члену его семьи;

(c) дивидендов, процентов или скидок;

(d) пенсий, ежегодных пособий и доходов, выплачиваемых в соответствии с решением суда или в соответствии с условиями, содержащимися в завещании или соглашении;

(e) ренты, роялти, вознаграждений или других доходов, проистекающих из имущества, включая сумму прибыли, получаемую собственником земли от возведения на ней за счет арендатора любого сооружения, от любой перестройки или достройки за счет арендатора или и от того, и от другого в отношении любого сооружения, здания или производственного сооружения, в тех случаях, когда такие сооружения, перестройки или достройки переходят во владение собственника земли после окончания срока аренды, причем объем такой прибыли определяется Налоговым комиссаром в год возведения, перестройки или достройки сооружения, с предоставлением разрешенных согласно статье 10 вычетов, с соответствующими изменениями, и с учетом всех обстоятельств дела^[7].

 (f) суммы или компенсации, полученной в отношении деловой репутации (гудвил), за вычетом суммы, потраченной на приобретение такой деловой репутации (гудвил);

(g) в случае предоставления компанией займа или иной финансовой помощи, включая снятие денежных средств со счета, вне зависимости от суммы остатка в результате коммерческих сделок, своим директорам или акционерам, являющимся физическими лицами, а также их супругам или родственникам до второй степени родства, будет считаться, что такое соответствующее лицо получает ежемесячное пособие в размере 9% (девяти процентов) в год по остатку указанного займа или иной финансовой помощи по состоянию на конец каждого месяца (включая также снятие денежных средств со счета в течение месяца) (пункт (1));

если налогоплательщик не является резидентом Республики, налог будет начисляться за каждый налоговый год по ставке или по ставкам, указанным далее в настоящем Законе, по доходам, возникающим или получаемым только из источников в Республике в виде:

(a) прибылей или иных поступлений от постоянного представительства, расположенного в Республике^[8];

(b) прибылей или иных поступлений, полученных в силу занимаемой должности или работы по найму на территории Республики, включая предварительно рассчитанную годовую стоимость любого помещения или жилья, а также любые другие льготы, предоставляемые в силу занимаемой должности или работы по найму, в денежном или ином виде, физическому лицу, оказывающему услуги за заработную плату, или любому члену его семьи^[9];.

(c) пенсий, получаемых в силу предыдущей работы по найму на территории Республики, доходов, выплачиваемых по решению суда или в соответствии с условиями завещания или соглашения на территории Кипра, а также ежегодных пособий, прямо или косвенно выплачиваемых резидентом Республики, за исключением пенсий, выплачиваемых Правительством или из фондов, созданных Правительством Республики или ее местными органами власти;

(d) доходов, подпадающих под определение, данное в подпункте (е) пункта (1);

(e) любой суммы или компенсации, полученной в отношении деловой репутации (гудвил), за вычетом суммы, потраченной на приобретение такой деловой репутации (гудвил);

(f) вне зависимости от наличия постоянного представительства, в виде валового дохода, полученного физическим лицом в ходе осуществления профессиональной деятельности на территории Республики Кипр, вознаграждений лиц, работающих в сфере развлечений, а также в отношении валовой выручки, полученной от выступлений на территории Республики любой театральной, музыкальной или иной группы лиц, работающей в сфере развлечений, включая футбольные клубы и другие спортивные организации из-за рубежа.

Лица, не являющиеся резидентами Республики, но у которых имеется постоянное представительство^[10] на территории Республики, могут выбрать режим налогообложения, предусмотренный для резидентов Республики (пункт (4) статьи 5 Закона о налогообложении доходов от 2002 года).

Несмотря на иные положения настоящего Закона, налог за каждый налоговый год подлежит расчету и начислению по всем вознаграждениям^[11] за такой год и по выплатам вознаграждений или любых сумм в счет вознаграждений в течение налогового года, и налог должен быть удержан лицом, производящим выплату таких вознаграждений в соответствии с Постановлениями, изданными Советом Министров согласно статье, несмотря на то, что на момент осуществления выплаты не был произведен расчет налога в отношении вознаграждений, и несмотря на то, что вознаграждения составляют, полностью или частично, вознаграждения за налоговый год, а не за год выплаты (статья 44 Закона о налогообложении доходов).

Если не подразумевается иное, в целях Закона о  налогообложении доходов (статья 2 Закона о налогообложении доходов):

- «налоговый год» означает период, равный двенадцати месяцам и начинающийся с первого января каждого года;

- «резидент Республики», применительно к физическому лицу, означает физическое лицо, которое пребывает на территории Республики в течение периода или периодов, в совокупности превышающих 183 дня в налоговом году, а применительно к компании означает компанию, орган управления которой находится и контроль над деятельностью которой осуществляется на территории Республики, и термин «нерезидент или резидент за пределами Республики» будет толковаться соответственно; При том условии, что лицо, которое не остается ни в одном государстве в общей сложности более 183 дней в году и не является налоговым резидентом в каком-либо другом государстве в течение того же года, будет считаться резидентом Республики в таком году, при одновременном выполнении следующих требований:

(i) такое лицо проводит на территории Республики не менее 60 дней в налоговом году;

(ii) такое лицо осуществляет коммерческую деятельность в Республике и/или работает по найму в Республике и/или занимает должность в компании, которая является налоговым резидентом Республики, в любой период в течение налогового года,

(iii) такое лицо имеет постоянную недвижимость для проживания в Республике (право собственности или аренда);

Однако, в целях настоящей оговорки, отвечающее всем вышеуказанным требованиям лицо не будет считаться налоговым резидентом Республики в налоговом году, если в течение года оно прекратит вести коммерческую деятельность в Республике и/или работу по найму в Республике и/или работу в компании, которая является налоговым резидентом Республики.

На основании пункта 1 статьи 19 НК РФ в целях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, признаются налогоплательщиками. Обязанности налогоплательщиков определены статье 23 НК РФ и включают в числе прочего: обязанность  уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подпункты 1 – 4, 8, 9 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под физическими лицами в целях НК РФ понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, именуются в целях НК РФ индивидуальными предпринимателями.  Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 11 НК РФ).

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту  - НДФЛ, налог) (пункт 1 статьи 207 НК РФ). При этом, если иное не предусмотрено статьей 207 НК РФ под налоговыми резидентами Российской Федерации, понимаются физические лица, фактически находящиеся^[12] в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в  пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов  (подпункт 3 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).   Физические лица, относящиеся к данной категории налогоплательщиков, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию  с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, (пункт 1 статьи 229 НК РФ). В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статье 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 – 221  настоящего Кодекса.

Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 – 4 ^[13] настоящей статьи (пункт 1 статьи 232 НК РФ).

Учитывая изложенное полагаем, что при оценке финансового положения физического лица в целях выдачи кредита Банк вправе в качестве дополнительных к доходам, задекларированным в декларации по законодательству РФ,  учитывать доходы, указанные в налоговой декларации по законодательству Республики Кипр за 2020 год, если это не противоречит внутренним документам Банка и на момент проведения оценки сведения о доходах, отраженные в налоговой декларации по законодательству Республики Кипр за 2020 год в соответствии с установленными внутренними документами Банка процедурами признаются полными, актуальными и достоверными. При этом Банк должен располагать документами, подтверждающими наличие у физического лица в 2020 году статуса налогового резидента Республики Кипр и отсутствие у него статуса налогового резидента Российской Федерации.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
3. Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
4. Закон Республики Кипр № 4(I)/1978  - Республика Кипр. Закон № 4(I)/1978 об исчислении и сборе налогов, принят в 1978 году (текст перевода Закона подготовлен компанией GSL Translations и предоставлен для включения в систему КонсультантПлюс в августе 2017 года. (C) Все права защищены);
5. Закон о налогообложении доходов - Республика Кипр. Закон № 118(I)/2002 о налогообложении доходов от 2002 года, принят  15.07.2002г. (текст перевода Закона подготовлен компанией GSL Translations и предоставлен для включения в систему КонсультантПлюс в августе 2017 года. (C) Все права защищены).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki