По вопросу включения в уведомление о контролируемых сделках сумм комиссий, уплачиваемого материнскому банку с последующим возмещением за счет клиентов

Мнение консультантов.

Консультанты не согласны с мнением Банка, что суммы уплаченных материнскому банку комиссий за осуществление клиентских переводов, возмещаемые клиентами Банку, не подлежат включению в состав доходов по контролируемым сделкам за налоговый период 2023г. и в дальнейшем за 2024г.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ в целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами^[1] (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

Сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. 

В соответствии со статьей 105.16 НК РФ:

- налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса (пункт 1);

- сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в электронной форме в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абзац 1 пункта 2);

- форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (абзац 3 пункта 2).

Особенности определения доходов, расходов банков, признаваемых для целей главы 25 НК РФ, установлены статьями 290, 291 НК РФ. В частности, в числе доходов банков от осуществления банковской деятельности, поименована плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм (подпункт 2 пункта 2 статьи 290 НК РФ). В числе расходов банков, понесенных при осуществлении банковской деятельности, поименованы комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы (подпункт 3 пункта 2 статьи 291 НК РФ).

По рассматриваемой в тексте вопроса ситуации ранее (Исх. № 310/Б-2023 от 28.12.2023г.) нами был сделан следующий вывод.

С 01.01.2024г. услуги материнского японского банка Банку за ведение корреспондентского счета, за денежные переводы Банка (в том числе клиентские) по корреспондентскому счету признаются оказанными на территории Российской Федерации, а доходы по ним подлежат обложению налогом на территории РФ на основании подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. В этом случае Банк признается налоговым агентом, обязан исчислить налог и уплатить его в бюджет.

При этом факт, того, что удерживаемые японским банком с Банка комиссии за клиентские переводы Банка возмещаются Банку его клиентами, и отражаются в бухгалтерском учете Банка на основании правил пункта 16.4  Положения № 810-П без признания их в доходах и расходах Банка, не является основанием для непризнания Банком в налоговом учете уплаченных комиссий и сумм их возмещения клиентами в качестве соответственно расходов и доходов, участвующих в расчете налогооблагаемой прибыли. Обязательства по уплате комиссий по корреспондентскому счету в японском банке возлагаются на Банк, клиенты Банка не являются стороной по договору корреспондентского счета и не могут признаваться налоговыми агентами.

На основании изложенного приходим к следующему выводу.

Пунктом 9 статьи 105.14 НК РФ прямо установлено, что для целей квалификации сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми сумма доходов по сделкам определяется с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.   Расходы в виде комиссий, уплаченных Банком за совершение клиентских переводов, и суммы возмещения клиентами уплаченных Банком сумм таких комиссий признаются при расчете налога на прибыль организаций «развернуто» в составе соответственно расходов и доходов. Как следствие, суммы уплаченных материнскому Банку комиссий  подлежат включению в состав доходов по контролируемым сделкам за налоговый период 2023г., и в дальнейшем - за 2024г.

Документы и литература.

1.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki