По вопросу учета в расчете рыночного риска дисконта, начисленного по долговой ценной бумаге, приобретенной по цене ниже номинала

Мнение консультантов.

Поскольку расчет рыночного риска по ценным бумагам производится на основании их справедливой стоимости, то по облигациям федерального займа с постоянным купонным доходом, приобретенным Банком на торгах ПАО «Московская биржа» по цене ниже номинальной стоимости, и классифицированным в одну из категорий ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, удовлетворяющих условиям пункта 1.1 Положения № 511-П, дисконт, как составная часть балансовой стоимости бумаг, подлежит включению в базу для расчета.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок расчета кредитной организацией величины рыночного риска определен Положением № 511-П, в соответствии с которым рыночным риском признается риск возникновения финансовых потерь (убытков) вследствие изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и товаров, поименованных в пункте 1.1 настоящего Положения, а также курсов иностранных валют и (или) учетных цен на драгоценные металлы.

Настоящее Положение распространяется на ценные бумаги (долговые, долевые), имеющие справедливую стоимость и классифицированные в соответствии с Положением № 606-П, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, определяемой в соответствии с внутренними документами кредитной организации, или как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход при наличии намерения о реализации в краткосрочной перспективе, отраженного во внутренних документах кредитной организации, включая ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе, а также переданные в доверительное управление или приобретенные доверительным управляющим в интересах кредитной организации для проведения сделок в целях совершения операций купли-продажи в краткосрочной перспективе (пункт 1.1 Положения № 511-П).

Совокупная величина рыночного риска рассчитывается по формуле (пункт 1.3 Положения № 511-П):

РР = 12,5 x (ПР + ФР + ВР + ТР),

где:

РР - совокупная величина рыночного риска;

ПР - величина рыночного риска по ценным бумагам и производным финансовым инструментам, чувствительным к изменениям процентных ставок (процентный риск)^[1];

ФР - величина рыночного риска по ценным бумагам и производным финансовым инструментам, чувствительным к изменению справедливой стоимости на долевые ценные бумаги (фондовый риск)^[2];

ВР - величина рыночного риска по открытым кредитной организацией позициям в иностранных валютах и золоте (валютный риск);

ТР - величина рыночного риска по товарам, включая драгоценные металлы (кроме золота), и производным финансовым инструментам, чувствительным к изменению цен товаров (товарный риск).

В соответствии с пунктом 1.4 Положения № 511-П в расчет показателей процентного риска, фондового риска и товарного риска включаются чистые позиции, представляющие собой разность между суммой всех длинных позиций (балансовые активы, внебалансовые требования) и суммой всех коротких позиций (балансовые пассивы, внебалансовые обязательства) по однородным финансовым инструментам (товарам).

Для расчета величины чистой позиции ценные бумаги переоцениваются по справедливой стоимости в порядке, предусмотренном Положением № 606-П, на дату расчета величины рыночного риска.

Таким образом, в расчет рыночного риска подлежит включению справедливая (рыночная) стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с Положением № 606-П.  Следует отметить, что для расчета общего процентного риска в примере, рассмотренном в Приложение 3 к Положению № 511-П, используется рыночная стоимость долговых ценных бумаг.

Согласно пункту 1.2 Положения № 606-П оценка справедливой стоимости ценной бумаги осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 13, в соответствии с которым справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Пунктом 1.5 Положения № 606-П определено, что балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

ценных бумаг,

процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

резервов на возможные потери,

корректировок резервов на возможные потери.

На основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3, подпункта 7.3.1 пункта 7.3 Положения № 606-П положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Таким образом, при переоценке балансовая стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 606-П, приводится к их справедливой (рыночной) стоимости.

К процентным доходам по ценным бумагам относятся доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (пункт 1.4 Положения № 606-П).

В соответствии с пунктом 1.10 Положения № 606-П:

- бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется на лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии);

- бухгалтерский учет дохода, начисленного в виде процента по долговым ценным бумагам, ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)», открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашаются купоны).

Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с пунктом 4.1 Положения № 606-П. При этом в случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой сделки без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки (дисконт), начисляется в течение срока их обращения в соответствии с выбранным методом начисления процентного дохода по мере причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 1.4 настоящего Положения. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Дисконт начисленный», открываемом (открываемых) на балансовых счетах с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги (подпункт 4.1.3 пункта 4.1 Положения № 606-П).

Таким образом, определенный подпунктом 4.1.3 пункта 4.1 Положения № 606-П дисконт является частью процентного дохода по долговым ценным бумагам.

Пунктом 16А МСФО (IFRS) 7 установлено, что балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки. Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг (Письмо Банка России от 18.03.2019г. № 41-3-3-2/355).

По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей, а также акций и паев, отраженных на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды), резервы на возможные потери и оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки не формируются (пункт 7.6 Положения № 606-П).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В балансовую стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыли или убыток или через прочий совокупный доход, и приобретенных на организованных торгах подлежат включению:

- сумма вложений в ценную бумагу (включая сумму купонного дохода, уплаченного при приобретении),

- сумма процентного дохода, определяемого в соответствии с пунктом 4.1 Положения № 606-П;

- сумма переоценки ценных бумаг.

Балансовая стоимость указанных бумаг приводится к их справедливой (рыночной) стоимости. долговой ценной бумаги по цене, ниже номинальной стоимости

При приобретении долговой ценной бумаги по цене, ниже номинальной стоимости,   определенный подпунктом 4.1.3 пункта 4.1 Положения № 606-П дисконт является частью процентного дохода по ценным бумагам.

Поскольку расчет рыночного риска по ценным бумагам производится на основании их справедливой стоимости, то по облигациям федерального займа с постоянным купонным доходом, приобретенным Банком на торгах ПАО «Московская биржа» по цене ниже номинальной стоимости, и  классифицированным  Банком в одну из категорий ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, удовлетворяющих условиям пункта 1.1 Положения № 511-П, дисконт, как составная часть балансовой стоимости бумаг, подлежит включению в базу для расчета.

Документы и литература.

1.             Положение № 606-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

2.             Положение № 511-П - Положение Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска»;

3.              МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

4.             МСФО (IFRS) 7 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

5.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki