Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросу, связанному в порядком составления отчета по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)»

По вопросу, связанному в порядком составления отчета по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)»

14.10.2020
Вопрос

Описание ситуации.
В соответствии с Положением № 646-П из расчета прибыли/убытка текущего года/прошлых лет при определении собственных средств (капитала) кредитных организаций исключаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, возникшие в бухгалтерском учете за счет корректировок и переоценки стоимости активов (обязательств), а также корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.  
Банк после подтверждения Аудиторской организацией  прибыли прошлого года переносит показатель строки 200.6 «Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения, всего, в том числе:»(это - счёт 70801 минус корректировки прошлого года (в данном случае 2019 года)) в строку 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской  организацией, всего, в том числе».
Далее, по решению Годового собрания акционеров принято распределить прибыль следующим образом:
5 % от прибыли – Резервный фонд (счёт 10701);
остальная часть на счёт 10801 «Нераспределенная прибыль».

Вопрос.
Правильно ли Банк понимает, что на счёт 10701 «Резервный фонд» распределяем показатель в полном объёме (т.е. 5 % от остатка на счёте 70801), а по строке 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской  организацией, всего, в том числе» формы 123 отражаем остаток на счёте 10801 «Нераспределённая прибыль» минус корректировки прошлого года?
Ответ

Мнение консультантов.

Изложенный Банком в тексте вопроса подход к порядку формирования показателей строк 100.3 «Часть резервного фонда кредитной организации, сформированная за счет прибыли предшествующих лет»и 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской  организацией, всего, в том числе»формы 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)»не противоречит методологии Положения № 646-П.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1.1 Указания № 3054-У годовая отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. В дальнейшем в целях настоящего Указания последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой. Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера, определяемых в соответствии с  подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 настоящего Указания (пункт 1.2 Указания № 3054-У).

События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на балансовых счетах 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке»,  10630 «Резервы на возможные потери»,  10631 «Резервы на возможные потери»,  10632 «Корректировка резервов на возможные потери»,  10633 «Корректировка резервов на возможные потери»,  10634 «Корректировка резервов на возможные потери»,  10635 «Корректировка резервов на возможные потери» (подпункт 3.2.3 пункта 3.2 Указания № 3054-У).

На дату составления годовой отчетности остатков на счете  707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно, они подлежат переносу на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» (подпункт 3.2.4 пункта 3.2 Указания № 3054-У).

Согласно пункту 4.1 Указания № 3054-У по итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годовой отчетности осуществляется реформация баланса. Реформация баланса кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается в бухгалтерском учете не позднее 10 рабочих дней после даты, на которую в соответствии с решением годового собрания акционеров о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение (пункт 4.8 Указания № 3054-У). При этом:

-  в случае принятия  годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская запись (пункт 4.3 Указания № 3054-У):

Дебет - счета  70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит - счета 10701 «Резервный фонд»;

-  если прибыль отчетного года не распределена по указанным в пунктах 4.3 и 4.4  направлениям и в целях увеличения собственных средств (капитала) кредитной организации полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью (пункт 4.6 Указания № 3054-У):

Дебет - счета 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит - счета  10801.

 

В соответствии с пунктом 1 Положения № 646-П собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании  пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения. В свою очередь, согласно пункту 2 Положения № 646-П основной капитал определяется как сумма источников базового капитала основного капитала (далее по тексту – базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее по тексту  - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных вподпункте 2.4 настоящего пункта.

На основании подпункта 2.1 пункта 2 Положения № 646-П в  состав источников собственных средств, принимаемых в расчет базового капитала[1] кредитной организацией, включаются в числе прочих следующие источники:

- резервный фонд кредитной организации, сформированный в соответствии с требованиями  статьи 35 Закона № 208-ФЗ (подпункт 2.1.5 пункта 2).

Резервный фонд кредитной организации включается кредитной организацией в расчет базового капитала на основании данных балансового счета 107 «Резервный фонд». Резервный фонд кредитной организации включается кредитной организацией в состав источников базового капитала на основании данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, подтвержденной аудиторской организацией.

В случае если резервный фонд кредитной организации, сформированный за счет прибыли предшествующего года, включался в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с  подпунктом 2.1.6 пункта 2 Положения № 646-П, он может быть включен кредитной организацией в расчет базового капитала в текущем году в соответствии с настоящим подпунктом до подтверждения аудиторской организацией данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностикредитной организации в размере, подтвержденном в предшествующем году аудиторской организацией, но не более учитываемого на балансовом счете 107.

Резервный фонд кредитной организации, сформированный в текущем году за счет прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, включается кредитной организацией в состав источников базового капитала в соответствии с настоящим подпунктом.

Величина источника базового капитала, определенная в порядке подпункта 2.1.5 пункта 2 Положения № 646-П, отражается по строке 100.3 «Часть резервного фонда кредитной организации, сформированная за счет прибыли предшествующих лет» отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» (далее по тексту  - форма 0409123);

- прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (подпункт 2.1.7 пункта 2). Прибыль текущего года, включаемая в расчет базового капитала, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах:

10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 70615;

на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10623, 10625, 11101 (в части, относящейся к текущему году), 50905, 70606, 70607, 70608, 70609, 70611, 70614 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 70616, а также на величину корректировки в соответствии с абзацем 5 настоящего подпункта.

Сумма источника базового капитала, определяемая в порядке подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П, отражается по строке 100.5 «Прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией, всего, в том числе:» формы 0409123;

- прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией (подпункт 2.1.8 пункта 2). Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет базового капитала, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшенияостатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах:

10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801;

на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901 (за исключением показателя, предусмотренного подпунктом 4.2.1 пункта 4 настоящего Положения), 11101 (в части, относящейся к предшествующим годам), 70706, 70707, 70708, 70709, 70711, 70714, 70716, 70802, а также на величину корректировки в соответствии с абзацем 5[2] подпункта 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения.

В случае если остатки (часть остатков), числящиеся на балансовых счетах, указанных в подпункте 2.1.8 пункта 2 настоящего Положения, включались кредитной организацией в предшествующем году в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с подпунктом 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения, указанные остатки (часть остатков) могут быть включены кредитной организацией в расчет базового капитала в текущем году до подтверждения аудиторской организацией данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации в размере не более остатков, имеющихся на указанных счетах.

Величина источника базового капитала, определенная в порядке подпункта 2.1.8 пункта 2 Положения № 646-П, отражается по строке 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией, всего, в том числе:» формы 0409123.

Одновременно на основании абзацев 17 - 26 подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П  в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 пункта 2 настоящего Положения, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3  настоящего Положения кредитной организацией не включаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, отраженные в соответствии с Положением № 579-П, за счет:

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, приобретенных прав требования после их первоначального признания;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных финансовых обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость обязательств по договорам банковской гарантии и предоставлению денежных средств при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг после их первоначального признания;

корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость финансовых активов, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, при первоначальном признании; 

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, после их первоначального признания;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженного на балансовых счетах 10630, 10631;

корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Абзацы  17 – 26 введены в подпункт 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П Указанием № 4987-У в целях  сохранения подходов к расчету собственных средств (капитала) кредитных организаций, действовавших до 01.01.2019г., в связи с переходом кредитных организаций с 01.01.2019г. на порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 9. При этом, отнесенные на счета по учету нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в 2020 году доходы/расходы, указанные в абзацах 17 – 26 подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П в редакции Указания № 4987-У,  в общем порядке не будут включаться в агрегированные показатели прибыли/убытка предшествующих лет. На это указано в Письме Банка России от 24.10.2019г. № 41-1-1-4/1259.

Учитывая изложенное, полагаем, что приведенный Банком в тексте вопроса подход к порядку формирования показателей строк 100.3 и 100.6 формы 0409123 не противоречит методологии Положения № 646-П.

 

Документы и литература.

1.             Закон № 86-ФЗ- Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

4.             Положение № 590-П– Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»

6.             Указание № 4987-У - Указание Банка России от 27.11.2018г. №  4987-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

7.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

8.             Указание № 2732– Указание Банка России от 17.11.2011 №  2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

9.              Указание № 1584-У – Указание Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон»;

10.         МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.



[1] Строка 100 «Источники базового капитала»отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)»

[2]В соответствии с абзацем 5 подпункта 2.1.7 пункта 2 положения № 646-П показатели, определенные в настоящем подпункте, в подпунктах 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 пункта 2, а также подпунктах 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, корректируются кредитной организацией на величину резерва (резервов), фактически недосозданного (недосозданных) кредитной организацией по сравнению с величиной, требуемой в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П, Указанием № 1584-У  и (или) Указанием № 2732-У, в соответствии с предписанием, направленным в кредитную организацию на основании статей 72 и 74 Закона № 86-ФЗ.  Корректировка осуществляется кредитной организацией начиная с отчетной даты, следующей за датой направления требования о доформировании резерва (резервов), до даты, следующей за датой прекращения действия требования о доформировании резерва (резервов), с учетом требований подпункта 7.1 пункта  7 настоящего Положения.


Назад в раздел