Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросу, связанному с применением Положения № 646-П.

По вопросу, связанному с применением Положения № 646-П.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

05.11.2020
Вопрос

Вопрос.
При расчете собственных средств (капитала) банка необходимо ли уменьшать прибыль/убыток текущего года на расходы будущих периодов, отраженные на счетах 60312, 60314?
Ответ

Мнение консультантов.

Установленная Положением № 646-П методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций не предусматривает включение в значение показателя прибыли/убытка текущего года остатков по счетам 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»в части сумм «расходов будущих периодов». Однако, на наш взгляд, Банк не лишен права при определении величины собственных средств (капитала) учитывать указанные суммы в значении показателя прибыль/убыток текущего года, закрепив такой подход во внутренних нормативных документах.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 Положения № 646-П собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения.

Основной капитал определяется кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее по тексту - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее по тексту -  добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 настоящего пункта (пункт 2Положения № 646-П).

Дополнительный капитал определяется кредитной организацией как сумма его источников, перечисленных в подпунктах 3.1.1 – 3.1.10  настоящего пункта, уменьшенная на величину показателей, определенных в соответствии с  подпунктом 3.2 настоящего пункта, с учетом требований, установленных подпунктом 3.3 настоящего пункта (пункт 3 Положения № 646-П).

Согласно пункту 5.1 Положения № 646-П перечень балансовых счетов, приведенных в настоящем Положении, остатки (части остатков) на которых принимаются кредитной организацией в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации, не является исчерпывающим. Кредитная организация должна включать остатки (части остатков) на балансовых счетах в показатели, принимаемые в расчет собственных средств (капитала), исходя из экономического содержания показателей (пункт 5.2 Положения № 646-П).

На основании пункта 1.1 Указания № 4722-У с 01.01.2019г. из Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов)  исключены балансовые счета 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов».  В соответствии с Информационным Письмом Банка России от 23.04.2018г. № ИН-18-18/21 остатки, числящиеся по состоянию на 01.01.2019г. на балансовых счетах второго порядка 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям», 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям», в части учета расчетов по обеспечению деятельности кредитной организации должны быть перенесены  на соответствующие балансовые счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» или 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» или 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».

Указанием № 4987-У (пункты 1.1, 1.2) с 01.01.2019г. балансовые счета 61304 и 61403 исключены из перечней балансовых счетов, остатки (части остатков) на которых в соответствии с методологией Положения № 646-П принимаются в расчет собственных средств (капитала), в составе показателей: «Прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией» (подпункт 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П); «Убыток текущего года» (подпункт 2.2.8 пункта 2 Положения № 646-П); «Прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав базового капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения» (подпункт 3.1.6 пункта 3 Положения № 646-П).

Согласно Положению № 646-П в редакции Указания № 4987-У:

- прибыль текущего года, включаемая в расчет базового капитала, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшенияостатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах (подпункт 2.1.7 пункта 2): 10603, 10609, 10614, 10619[1]  10621, 10622, 10624, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613[2], 70615[3]на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 10610[4], 10620[5], 10623, 10625, 11101 (в части, относящейся к текущему году), 50905, 70606, 70607, 70608, 70609, 70611, 70614[6], 70616, а также на величину корректировки в соответствии с абзацем 5 настоящего подпункта;

- убыток текущего года, уменьшающий сумму источников базового капитала, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшения суммы остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах  (подпункт 2.2.8 пункта 2): 10605, 10610[7], 10620[8], 10623, 10625, 11101 (в части, относящейся к текущему году), 50905, 70606, 70607, 70608, 70609, 70611, 70614[9], 70616 и величины корректировки в соответствии с абзацем 5 подпункта 2.1.7 настоящего пунктана величину остатков(части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 10609, 10614, 10619[10], 10621, 10622, 10624, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613[11], 70615;

- включаемая в расчет дополнительного капитала прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав базового капитала, исходя из условий, определенных подпунктом 2.1.7 пункта 2  настоящего Положения, исчисляется как положительный результат от уменьшения совокупной величины остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 10603, 10609, 10614, 10619, 10621, 10622, 10624, 70601, 70602, 70603, 70604, 70613, 70615 на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 10610[12], 10620, 10623, 10625, 11101 (в части, относящейся к текущему году), 50905, 70606, 70607, 70608, 70609, 70611, 70614, 70616, и на величину корректировки в соответствии с абзацем 5 подпункта 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения.

Письмом от 28.12.2018г. № 41-1-1-4/1159 Банк России разъяснил, что остатки, перенесенные с балансовых счетов 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов» на соответствующие балансовые счета 01.01.2019г., которые уже учтены при расчете собственных средств (капитала) на 01.01.2019г., не подлежат исключению из расчета собственных средств (капитала) банка на 01.01.2019г. После 01.01.2019г.указанныедоходы (расходы) будущих периодов, перенесенные на соответствующие балансовые счета, подлежат включению банком в расчет собственных средств (капитала) исходя из сумм остатков, числящихся на балансовых счетах, на которые они были перенесены, в соответствии с порядком их отражения, предусмотренным для указанных балансовых счетов.

В соответствии с пунктом 6.9 части II Положения № 579-П балансовые счета 60312 и 60314 предназначены для  учета расчетов с российскими и иностранными получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками  по хозяйственным операциям.

По дебету счетов 60312 и 60314 отражаются: суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы; дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.

По кредиту счетов  60312 и  60314 списываются: суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений; суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями (покупателями, заказчиками), в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы.

Как определено пунктом 16.1 Положения № 446-П, расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

При этом, в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги (пункт 16.2 Положения № 446-П).

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход (пункт 16.4 Положения № 446-П).

Наряду с этим пунктом 16.7 Положения № 446-П предусмотрено,  что  расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.Кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов, определенному главой настоящего Положения, утвердить в учетной политике порядокначисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к уплате комиссионный расход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Как разъяснено Банком России в Письме Банка России от 04.10.2018г. № 17/10 (ответна вопрос 17), поскольку порядок признания доходов, расходов по оказанным работам, услугам с 01.01.2019г. не изменяется и осуществляется в соответствии с требованиями пунктов 3.1, 3.4, 16.1, 16.2, 16.4 Положения № 446-П, отнесение на доходы/расходы единовременно полученной/уплаченной суммы за выполнение работ, оказание услуг независимо от периода, в котором в дальнейшем данная работа/услуга будет выполнена/оказана, требованиям Положения № 446-П не соответствует.

Таким образом, несмотря на исключение с 01.01.2019г. балансового счета 61403 из Плана счетов и переноса числившихся на нем остатков для учета на балансовые счета 60312 и 60314 экономическая суть этих остатков  - суммы единовременно уплаченные и подлежащие отнесению на расходы в последующих отчетных периодах, а также порядок признания их в расходах не изменились.

Вместе с тем, с 01.01.2019г. в связи с изменениями, внесенными в Положение № 646-П Указанием № 4987-У, методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций не предусматривает включение в расчет показателей источников собственных средств (капитала) и показателей, уменьшающих источники собственных средств (капитала), сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах, до наступления отчетного периода, в котором указанные суммы подлежат признанию в доходах (расходах) в соответствии с принципамипункта 16.7 Положения № 446-П. 

Иными словами, по мнению консультантов, установленная на текущий момент Положением № 646-П методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций не предусматривает включение в значение показателя прибыли/убытка текущего года остатков по счетам 60312 и 60314 в части сумм «расходов будущих периодов». Однако, на наш взгляд, Банк не лишен права при определении величины собственных средств (капитала) учитывать указанные суммы в значении показателя прибыль/убыток текущего года, закрепив такой подход во внутренних нормативных документах.

 

Документы и литература.

1.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 590-П– Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (вступило в силу с 14.07.2017г.);

4.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»  (начало действия документа – 19.03.2018г.);

5.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

6.             Указание № 1584-У – Указание Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон»;

7.             Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011 № 2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

8.             Указание № 4722-У - Указание Банка России от 15.02.2018г. № 4722-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

9.             Указание № 4987-У – Указание Банка России от 27.11.2018г. № 4987-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)».



[1]за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[2] за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[3]Доходы, признанные в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8  настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3  настоящего Положения в сумме положительной разницы между суммой выручки, фактически полученной кредитнойорганизацией от контрагента, и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) кредитной организацией активов (за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П, Указанием № 1584-У и (или) Указанием № 2732-У, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов (подпункт 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П).

[4]за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке

[5]за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[6] за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[7]за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке

[8] за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[9]за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[10]за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[11]  за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости

[12]за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценки


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел