По вопросу, связанному с порядком заполнения Справки о доходах и суммах налога физического лица согласно Приложению № 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@

Мнение консультантов.

1.    Для рассматриваемого в тексте вопроса примера расходы налогоплательщика по операциям с обращающимися ценными бумагами с кодом вычета «201» уменьшают как доходы по операциям с обращающимися ценными бумагами  с кодом дохода «1530», так и доход в виде купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, с кодом дохода «3023».

2.    Корректным  является предложенный Банком Вариант 1 заполнения справки  о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц  «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту – Расчет, Форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее по тексту – Справка), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы Расчета и Справки, а также порядок заполнения  Расчета утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@.

В соответствии  с Приложением 4 к Приказу ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@:

- в разделе 3 Справки указывается с разбивкой по месяцам налогового периода информация о величине полученного физическим лицом дохода с указанием кода дохода, а также о величине применяемого к указанному виду дохода налогового вычета с указанием кода вычета;

- в разделе 5 Справки указываются общая суммы дохода, полученного физическим лицом за налоговый период, и сумма исчисленного и удержанного налога.

Коды доходов и  предоставляемых налоговых вычетов определены  в Приложениях № 1 и № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@, соответственно.

В соответствии с Приложением № 1:

- с кодом «1530» отражаются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с кодом «3023» отражаются доходы в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Принимаемые в уменьшение доходов от операций с обращающимися ценными бумагами при определении финансового результата затраты налогоплательщика, включая суммы процента (купона) уплаченного при приобретении ценных бумаг,  в соответствии с Приложением № 2  указываются в качестве налогового вычета по коду «201» - расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

На основании норм статьи 210 НК РФ налоговая база в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется отдельно как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 НК РФ  налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи, признается убытком.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 214.1 НК РФ  доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Как разъясняется в Письме Минфина РФ от 30.12.2020г. № 03-04-06/116630, «при определении налоговой базы в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации (погашения) облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде (за исключением сумм купона, облагаемых в соответствии со статьей 214.2 Кодекса^[1]), а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям».

Таким образом, в соответствии с правилами статьи 214.1 НК РФ при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами за налоговый период, расходы, произведенные налогоплательщиком в отношении ценных бумаг, реализованных (погашенных) в течение налогового периода, принимаются в уменьшение суммарной величины дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде при совершении операций с ценными бумагами соответствующей категории, которая складывается из доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный (купонный) доход, полученный налогоплательщиком в составе цены продажи от покупателя и процентного (купонного) дохода, выплаченного эмитентом ценной бумаги в соответствии с условиями выпуска.

Следуя этому, по мнению консультантов, для рассматриваемого в тексте вопроса примера расходы налогоплательщика по операциям с обращающимися ценными бумагами с кодом вычета «201» уменьшают как доходы по операциям с обращающимися ценными бумагами  с кодом дохода «1530», так и доход в виде купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года с кодом дохода «3023».

Приказ ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@ не содержит раздел, определяющий порядок заполнения Справки. Вместе с тем, полагаем, что в настоящее время целесообразно руководствоваться утвержденным Приказом  ФНС России от 02.10.2018г. № ММВ-7-11/566@ Порядком заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), действующим до 01.01.2021г.  Согласно пункту 6.11 указанного Порядка  в поле «Сумма вычета» отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».

Таким образом, полагаем, что корректным является предложенный Банком Вариант 1 заполнения Справки.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

2.             Приказ № ЕД-7-11/753@ – Приказ ФНС России от 15.10.2020г. №  ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц»;

3.             Приказ № ММВ-7-11/387@ – Приказ ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@  «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

4.             Приказ № ММВ-7-11/566@ – Приказ ФНС России от 02.10.2018г. № ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki