По вопросу, связанному с порядком составления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»

Мнение консультантов.

Отчетность по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту – Отчет) является составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, составляемой в соответствии с Указанием № 3054-У, а также подлежит раскрытию в составе информации о деятельности кредитной организации в соответствии с Указанием № 4983-У.

Порядок составления Отчета (далее по тексту – Порядок) определен Указанием № 4927-У. Согласно пункту 1 Порядка Отчет составляется и представляется в Банк России по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября.

Отчет составляется на основе Разработочной таблицы для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы), представленной в пункте 3 настоящего Порядка. При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой. Активы и обязательства представляются в Отчете раздельно. Проведение взаимозачета в Отчете, кроме случаев, когда взаимозачет отражает сущность операции или другого события, не допустимо. Отражение активов в Отчете на нетто-основе за вычетом резервов на возможные потери взаимозачетом не является(пункт 2 Порядка).

В соответствии с пунктом 3 Порядка сведения, приведенные в Отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев отчетного года, а за отчетный год - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 11 к приложению к Положению № 579-П.

В свою очередь Разработочная таблица содержит наименование статей Отчета и подлежащих включению в эти статьи номера балансовых счетов и их расшифровок в соответствии с отчетностью по форме 0409110.

В статью 5 Отчета «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» включаются, в том числе,  остатки по счетам 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам», 459 (А-П) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» за минусом расшифровки А/5.2 (Балансовые счета  20321, 32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324 в части резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированных в соответствии с Положением № 590-П, с учетом корректировки на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения), а также с учетом расшифровки А/5.5 (Корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах 32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки).

Посредством расшифровок А/9.2 (Балансовые счета30607, 47425, 60324 в части резервов на возможные потери по прочим активам, сформированных в соответствии с Положением № 611-П), А/9.3 (Корректировка резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах  30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки) резервы на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением № 611-П в части счетов 30607, 47425, 60324, оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки реклассифицируются из статьи 22 Отчета «Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон» в статью 13 Отчета «Прочие активы», уменьшая при этом указанные в ней активы.

Из изложенного следует, что логикой составления  Отчета предусмотрено, что:

- все активы, отнесенные в ту или иную статью Отчета, должны учитываться за минусом сформированного резерва (оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки);

- к ссудной задолженности в целях составления Отчета относится и начисленная задолженность по процентам  (текущая и просроченная);

- банкам предоставлено право производить реклассификацию счетов и расшифровок исходя из принципа приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Вместе с тем, алгоритм составления Отчета в настоящей редакции предусматривает отражение сформированного в соответствии с Положением № 611-П резерва на возможные потери, а также оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по начисленным процентам, учитываемым на счете 47427 по строке 13 Отчета (а не по строке 5). Тем самым нарушается общий принцип отражения по соответствующим статьям Отчета всех активов (в том числе, в виде начисленных процентов по ссудам) за минусом сформированных резервов.

В Письме Банка России от 10.04.2019г. №  41-3-3-2/474 указывается, что «порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом, изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно».

Таким образом, полагаем, что при составлении Отчета, руководствуясь принципом приоритета содержания над формой, Банк вправе реклассифицировать остаток по счету 47425 в части резерва на возможные потери по текущим процентам по ссудам, учитываемым на счете 47427 (расшифровка А/9.2),а также остаток по счету 47465 или 47466 «Корректировка резервов на возможные потери» в части корректировки резерва на возможные потери по текущим процентам до оценочного (расшифровка А/9.3) из статьи 13 «Прочие активы»в статью 5 «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости». Таким образом, актив в виде ссудной задолженности (включая начисленные проценты) будет учитываться по статье 5 «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» за минусом сформированного резерва на возможные потери (оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки).

Что касается просроченных процентов по ссудной задолженности, учитываемых на счете 459, то алгоритм составления Отчета предусматривает  их отражение по статье  5 «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» с учетом сформированного в соответствии с Положением № 611-П резерва на возможные потери, учитываемого на счете 45918 «Резервы на возможные потери» (а также оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, формируемого с использованием счетов 45920, 45921 «Корректировка резерва на возможные потери») и без применения расшифровок, предусмотренных отчетной формой 0409110. Такой способ отражения соответствует общей логике формирования Отчета и не требует проведения реклассификации статей Отчета.

Документы и литература.

1.             Положение № 590-П– Положение Банка России от28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

2.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3.             Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

4.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

5.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 27.11.2018г. № 4983-У «О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki