Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросу признания при налогообложении прибыли сделки внебиржевого поставочного форварда, исполнение которого осуществлено досрочно

По вопросу признания при налогообложении прибыли сделки внебиржевого поставочного форварда, исполнение которого осуществлено досрочно

06.02.2020
Вопрос

Описание ситуации.
Банк совершает операции форвард, не обращающиеся на организованном рынке. Базисным активом является иностранная валюта. Сделка предусматривает поставку базисного актива.
Планируется, что может возникнуть 2 ситуации.
1.    Клиент обратился с просьбой досрочно исполнить контракт.
2.    В форвардном контракте прописана возможность исполнения сделки не в определенную дату, а в указанный период, но не ранее третьего дня после дня ее заключения.
Исполнением прав и обязанностей по операции с производными финансовыми инструментами является исполнение производного финансового инструмента либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по производному финансовому инструменту.

Вопросы.
1. В обоих ситуациях досрочного исполнения форвардного контракта в срок не ранее третьего дня после дня заключения сделки правильно ли понимание Банка, что налоговая база определяется на дату досрочного исполнения:
Банк в дату досрочного исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Центральным банком Российской Федерации официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской на дату досрочного исполнения сделки?
2. Возникают ли налоговые риски при досрочном исполнении сделок?
Ответ

Мнение консультантов.

Особенности налогообложения налогом на прибыль срочных сделок определены статьей 301 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой в указанных целях производным финансовым инструментом  (далее по тексту  - ПФИ) признается договор, отвечающий требованиям Закона № 39-ФЗ. Перечень видов ПФИ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливает Банк России в соответствии с Законом № 39-ФЗ. Под базисным активом ПФИ понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие ПФИ).

 

Налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с ПФИ либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ПФИ должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Датой окончания операции с ПФИ является дата исполнения прав и обязанностей по операции с ПФИ. Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном НК РФ для соответствующих базисных активов таких сделок (части 2, 6 пункта 2 статьи 301 НК РФ).

В силу пункта 3.1 статьи 301 НК РФ сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве ПФИ при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения. Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как ПФИ[1].

Сделки, квалифицированные[2] как поставочные срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях настоящей главы не подлежат переквалификации в расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от надлежащего исполнения (пункт 3.2 статьи 301 НК РФ).

Статьей 2 Закона  № 39-ФЗ определено, что ПФИ - это договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен ПФИ, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными актами Банка России и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся ПФИ;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся ПФИ;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ.

Перечень видов ПФИ определен Банком России в Указании № 3565-У, согласно пункту 6 которого договор, являющийся ПФИ, может содержать условия, которые не предусмотрены настоящим Указанием для определения видов ПФИ. Указанные условия не учитываются при определении вида ПФИ. Наряду с этим в соответствии с пунктом 4 Указания № 3565-У форвардным договором признается договор, предусматривающий одну из следующих обязанностей:

- обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги, валюту или товар, являющиеся базисным активом, в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество и указание на то, что договор является ПФИ;

- обязанность сторон или стороны договора уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным активом.

Форвардный договор, предусматривающий обязанность, установленную абзацем 2 пункт 4 Указания № 3565-У, является поставочным договором. Иные форвардные договоры являются расчетными договорами.

 

Как следует из приведенных выше норм Закона № 39-ФЗ и Указания № 3565-У, с позиции гражданско-правовых отношений ПФИ, в том числе форвардный контракт является договором и в части, не противоречащей специальным правилам Закона № 39-ФЗ для признания ПФИ, к такому договору применимы общие правила ГК РФ о договорах и сделках, а к возникающим из этого договора обязательствам - общие правила ГК РФ об обязательствах.

Так, согласно пункту 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (статья 422 ГК РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 ГК РФ).

Если иное не установлено ГК РФ, к договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ (пункт 2 статьи 420 ГК РФ). К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 – 419 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами общими правилами ГК РФ о договорах (глава 27 ГК РФ) и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ (пункт 3 статьи 420 ГК РФ).

Согласно общему правилу, закрепленному статьей 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ, другими законами или иными правовыми актами (пункт 1 статьи 310 ГК РФ)[3]. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период[4], в течение которого оно должно быть исполнено (в том числе в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором), обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода (пункт 1 статьи 314 ГК РФ). В свою очередь статьей 190 ГК РФ предусмотрено, что установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами[5], месяцами[6], неделями[7], днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Должник вправе исполнить обязательство до срока, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Однако досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев или существа обязательства (статья 315 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором, изменение договора возможно по соглашению сторон, которое должно быть совершено в той же форме, что и договор (пункты 1, 3 статьи 450 ГК РФ). При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде и считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении (пункты 1, 3 статьи 453 ГК РФ).

Как указано в тексте вопроса, Банк совершает операции форвард, не обращающиеся на организованном рынке, базисным активом является иностранная валюта. Сделка предусматривает поставку базисного актива. При этом допускается возникновение следующих ситуаций: контрагент обращается с просьбой досрочно исполнить контракт, но не ранее третьего дня с даты его заключения; в форвардном контракте прописана возможность исполнения сделки не в определенную дату, а в указанный период, но не ранее третьего дня после дня ее заключения.

По совокупности норм Закона № 39-ФЗ, Указания № 3565-У и Главы 25 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли ПФИ договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар, являющиеся базисным активом, в собственность другой, и обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество, такой договор должен содержать условия о том, что:

- он является ПФИ[8];

- срок исполнения сторонами принятых на себя обязательств наступает не ранее третьего дня после дня заключения договора.

Ни Закон № 39-ФЗ, ни Указание № 3565-У не ограничивают право сторон ПФИ (форвардного договора) изменять первоначально установленный срок исполнения обязательств по нему. Внесение сторонами в договор, признаваемый форвардным договором в соответствии с пунктом 4 Указания № 3565-У, изменений в части срока его исполнения, в результате которых вновь установленный (измененный) сторонами срок исполнения наступает не ранее третьего дня с даты заключения договора, не влечет переквалификацию форвардного контракта в отношения по договору иного вида.

Кроме того, в Законе № 39-ФЗ и Указании № 3565-У отсутствуют положения, в соответствии с которыми договор, содержащий указание о том, что он является ПФИ и предусматривающий обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар, являющиеся базисным активом, в собственность другой, и обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество признается ПФИ (форвардным договором) исключительно в случае, если срок исполнения обязательств по нему определяется указанием конкретной календарной даты, отстоящей не менее чем на три дня от даты заключения договора. Учитывая это обстоятельство, в отношении договора, содержащего указание о том, что он является ПФИ и предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар, являющиеся базисным активом, в собственность другой, и обязанность другой стороны принять и оплатить такое имущество в течение определенного периода времени, но не ранее третьего дня с даты заключения договора, выполняются установленные пунктом 4 Указания № 3565-У условия признания форвардного договора.

Руководствуясь приведенными выше аргументами, консультанты полагают, что в целях налогообложения прибыли указанные форвардные договоры соответствуют критериям признания их ПФИ в виде необращающихся поставочных форвардных договоров (пункт 3.1 статьи 301 НК РФ, статья 2 Закона № 39-ФЗ, пункт 4 Указания № 3565-У). Соответственно налоговая база по налогу на прибыль по этим договорам определяется с учетом особенностей, установленных статьями 301, 303, 304, 305 и 326 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 303 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходами налогоплательщика по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ПФИ при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с ПФИ, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются (пункт 2 статьи 303 НК РФ):

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ПФИ при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с производными финансовыми инструментами.

Порядок ведения налогового учета при совершении срочных сделок при применении метода начисления определен статьей 326 НК РФ, и предусматривает, в частности следующее:

- налогоплательщик по операциям с ПФИ определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения;

- налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок);

- требования (обязательства) по ПФИ, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи;

- требования (обязательства) по сделкам, квалифицированным как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи;

- налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ;

- если по условиям ПФИ или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки;

- при наступлении срока исполнения ПФИ налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу;

- налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на дату исполнения ПФИ в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов);

- по ПФИ, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Банком России  официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации на дату исполнения сделки.

Исполнением прав и обязанностей по операции с ПФИ является исполнение ПФИ либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ПФИ, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с ПФИ[9]. При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 301 – 305 НК РФ (часть 1 пункта 2 статьи 301 НК РФ)  Датой окончания операции с ПФИ является дата исполнения прав и обязанностей по операции с ПФИ (часть 3 пункта 2 статьи 301 НК РФ).

Таким образом, мы поддерживаем позицию Банка о том, что в случае если поставочные форвардные контракты, описание которых приведено в тексте вопроса, по соглашению сторон исполняются досрочно, но в срок не ранее третьего дня с даты их заключения, налоговая база по этим операциям исчисляется на даты их досрочного исполнения как доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и официальным курсом иностранной валюты к рублю, установленным Банком России на дату досрочного исполнения сделки.

В доступных консультантам справочно-информационных системах судебные решения по спорам налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам  переквалификации в целях налогообложения прибыли поставочных форвардных контрактов в отношения по договорам иного вида в связи досрочным исполнением таких контрактов в срок не ранее трех дней с даты заключения, а также Письма Минфина РФ, содержащие позицию представителей финансово ведомства по данному вопросу, отсутствуют.

Вместе с тем, по нашему мнению, налоговые риски, обусловленные вероятностью переквалификации налоговым органом поставочного форвардного договора в договор иного вида в связи с досрочным исполнением форвардного договора, но не ранее третьего дня с даты его заключения, можно оценить как незначительные.

Одновременно напомним, что в соответствии с пунктом 6 статьи 304 НК РФ при определении налоговой базы по операциям с ПФИ положения главы 14.3 НК РФ могут применяться только в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 305 НК РФ в отношении сделок:

- не признаваемых контролируемыми в соответствии с  разделом V.1 НК РФ, фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения;

- признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, налоговая база определяется с учетом положений пункта 2 статьи 305 НК РФ: фактическая цена необращающегося ПФИ признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ПФИ на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов ПФИ устанавливается Банком России по согласованию с Минфином РФ. Если фактическая цена необращающегося ПФИ отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.

Кроме того, в силу пункта 6 статьи 301 НК РФ при проведении налогоплательщиками - участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенной процедуре экспорта, налоговая база определяется с учетом положений  статьи 105.3 НК РФ.

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4.            Обзор судебной практики № 4 (2018) – Обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2018), утвержден Президиумом ВС РФ 26.12.2018г.; 

5.            Указание № 3565-У - Указание Банка России от 16.02.2015г. № 3565-У «О видах производных финансовых инструментов».



[1] Обязательства по ПФИ без его переквалификации  могут быть прекращены (часть 4 пункта 2 статьи 301 НК РФ):

зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств;

в порядке, определенном генеральным соглашением (единым договором), которое соответствует примерным условиям договоров, утвержденным в соответствии Законом № 39-ФЗ, если такое прекращение предусматривает определение суммы нетто-обязательства; зачетом встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях правил организованных торгов или правил клиринга, если такой зачет произведен в целях определения суммы нетто-обязательства.

[2] В целях главы 25 НК РФ ПФИ, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного ПФИ, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками, а производные финансовые инструменты, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного производного финансового инструмента, условия которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными сделками (пункт 3.2 статьи 301 НК РФ).

[3] Одностороннее изменение условий обязательства, связанного с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, или односторонний отказ от исполнения этого обязательства допускается в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 2 статьи 310 ГК РФ).

[4] В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства. При непредъявлении кредитором в разумный срок требования об исполнении такого обязательства должник вправе потребовать от кредитора принять исполнение, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не явствует из обычаев либо существа обязательств (пункт 2 статьи 314 ГК РФ).

[5] Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (пункт 1 статьи 192 ГК РФ).

[6] Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Срок, определенный в полмесяца, рассматривается как срок, исчисляемый днями, и считается равным пятнадцати дням. Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (пункт 3 статьи 192 ГК РФ). К сроку, определенному в полгода, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами (пункт 1 статьи 192 ГК РФ). К сроку, исчисляемому кварталами года, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами. При этом квартал считается равным трем месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала года (пункт 2 статьи 192 ГК РФ).

[7] Срок, исчисляемый неделями, истекает в соответствующий день последней недели срока (пункт 4 статьи 192 ГК РФ).

[8] В прежние годы, разъясняя налогоплательщикам аспекты обложения налогом на прибыль операций с финансовыми инструментами срочных сделок, представители Минфина РФ высказывали мнение о том, что достаточным для признания договора ПФИ и, как следствие, финансовыми инструментом срочных сделок является присвоение сторонами договору наименования соответствующего ПФИ (Письма Минфина РФ от 02.12.11г. № 03-03-06/2/191, от 01.02.2012г. № 03-03-06/2/10).

[9] Для операций с ПФИ, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, - операция, направленная на покупку базисного актива (пункт 2 статьи 301 НК РФ).


Назад в раздел