По вопросу применения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ

Мнение консультантов.

Если у физического лица открыты одновременно три ИИС, которые закрываются в разные налоговые периоды, то при прекращении каждого из договоров на ведение ИИС физическое лицо вправе получить налоговый вычет в размере, не превышающем 30 миллионов рублей при выполнении предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ условий о соблюдении минимального срока действия договора на ведение ИИС.

Верной является позиция Банка, согласно которой установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ лимит в 30 миллионов рублей распространяется на каждый из трех договоров на ведение ИИС, прекращенных в разные налоговые периоды.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ индивидуальный инвестиционный счет (далее по тексту также - ИИС) - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России.

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером, управляющим или управляющей компанией открытого паевого инвестиционного фонда на основании отдельного договора на брокерское обслуживание, отдельного договора доверительного управления ценными бумагами или договора доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом), которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

Физическое лицо вправе одновременно иметь не более трех индивидуальных инвестиционных счетов (пункт 2 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ).

Договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение 30 дней со дня обращения клиента с соответствующим требованием к лицу, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (пункт 3 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ денежные средства, драгоценные металлы и ценные бумаги, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, используются только для исполнения и (или) обеспечения обязательств, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и для исполнения и (или) обеспечения обязательств по договору на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Перечисление доходов, за исключением дивидендов по ценным бумагам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, и выплат, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, без их учета на индивидуальном инвестиционном счете не допускается.

В соответствии с пунктом 6 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Законом № 39-ФЗ, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1, подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан (далее по тексту – налоговый вычет) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 1 января 2024 года, определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой ИИС.

Пунктом 3 статьи 219.2 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет представляется:

- в размере не более 30 миллионов рублей по всем договорам на ведение ИИС, прекращенным в одном налоговом периоде, по которым выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 настоящего пункта (подпункт 1);

- по окончании (прекращении) договора на ведение ИИС при условии истечения не менее десяти лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора на ведение ИИС, если иное не установлено настоящей статьей (подпункт 2);

- при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора на ведение ИИС с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, вновь открытый тому же физическому лицу в целях такого перевода активов, если иное не установлено настоящей статьей.

В целях применения подпункта 2 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ  минимальный срок, предусмотренный указанным подпунктом, исчисляется с даты заключения налогоплательщиком соответствующего договора на ведение ИИС и в зависимости от года заключения такого договора составляет (пункт 4 статьи 219.2 НК РФ):

1) 5 лет - при заключении договора в 2024 - 2026 годах;

2) 6 лет - при заключении договора в 2027 году;

3) 7 лет - при заключении договора в 2028 году;

4) 8 лет - при заключении договора в 2029 году;

5) 9 лет - при заключении договора в 2030 году.

Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на ИИС, установлены статьей 214.9 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям в соответствии с настоящим Кодексом по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение ИИС, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 214.9 НК РФ предусмотрено, что:

- финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного финансового результата (убытка), полученного по операциям, не учитываемым на ИИС (абзац 1);

- финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по операциям, учитываемым на другом ИИС,  не уменьшает финансовый результат, полученный по операциям, учитываемым на другом ИИС, и не уменьшается на сумму отрицательного финансового результата (убытка), полученного по операциям, учитываемым на другом ИИС, за исключением прекращенного ИИС, указанного в абзаце втором пункта 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса^[1] (абзац 2);

- суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на ИИС, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение ИИС, учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение ИИС (абзац 3).

Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, производится налоговым агентом в следующих случаях (пункт 3 статьи 214.9 НК РФ):

- на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на этот ИИС налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты (подпункт 1);

- на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента (подпункт 2).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Физическое лицо вправе одновременно иметь не более трех ИИС, по каждому из которых в общем случае налоговой базой признается положительный финансовый результат, определяемый в порядке, установленном статьей 214.9 НК РФ, на дату прекращения договора на ведение ИИС.

Положениями статьи 219.2 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика при прекращении договора на ведение ИИС на получение налогового вычета в размере положительного финансового результата от операций, совершаемых  по указанному ИИС. При этом, на основании пункта 3 статьи 219.2 НК РФ указанное право может быть реализовано налогоплательщиком при условии наличия у него до трех заключенных договоров на ведение ИИС одновременно (Письмо Минфина РФ от 13.12.2024г. №  03-04-05/125814).

Иными словами, по каждому ИИС, открытому на основании отдельного договора на ведение ИИС, налогоплательщик вправе освободить от налогообложения (использовать налоговый вычет) определенный по окончании действия договора положительный финансовый результат с учетом требований, установленных пунктом 3 статьи 219.2 НК РФ.

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ предусмотрено ограничение на величину льготы в виде налогового вычета: льгота предоставляется в размере не более 30 миллионов рублей за налоговый период по всем прекращенным в этот налоговый период договорам на ведение ИИС (то есть,  независимо от количества договоров на ведение ИИС, прекращенных в налоговом периоде, которых может быть у налогоплательщика не более трех одновременно, не будут подлежать налогообложению доходы по операциям на ИИС, в размере, не превышающем 30 миллионов рублей). 

Таким образом, если у физического лица открыты одновременно три ИИС, каждый из которых закрывается в разные налоговые периоды, то при прекращении каждого из договоров на ведение ИИС физическое лицо вправе получить налоговый вычет в размере, не превышающем 30 миллионов рублей при выполнении предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ условий о соблюдении минимального срока действия договора на ведение ИИС.

Статья 219.2 НК РФ не содержит норм о запрете или иных условиях предоставления повторного налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Проиллюстрируем наш вывод на приведенном в тексте вопроса примере.

Клиент открывает три ИИС:

в 2025 г.- пополняет на 100 млн. (ИИС 1);

в 2026 г. - пополняет на 100 млн. (ИИС 2);

в 2027 г. - пополняет на 100 млн. (3 ИИС 3)

по истечении минимального обязательного срока действия клиент закрывает их:

ИИС 1 в 2030 г. - закрывает, с доходом 20 млн., то есть к выводу 120 млн.

ИИС 2 в 2031 г. - закрывает, с доходом 10 млн., то есть к выводу 110 млн.

ИИС 3 в 2033 г. - закрывает, с доходом 60 млн., то есть к выводу 160 млн.

Требования к минимальным срокам ведения ИИС для всех договоров на ведение ИИС выполнены. Налогоплательщик вправе получить налоговый вычет:

- в 2030 году – в размере 20 миллионов рублей;

- в 2031 году – в размере 10 миллионов рублей;

- в 2033 году – в размере 30 миллионов рублей.

Таким образом, в понимании консультантов верной является позиция Банка, согласно которой установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 219.2 НК РФ лимит в 30 миллионов рублей распространяется на каждый из трех договоров на ведение ИИС, прекращенных в разные налоговые периоды.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki