По вопросу обложения НДС вознаграждения, уплачиваемого иностранной организации за продление лицензии на программы для ЭВМ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк планирует приобрести «продление Лицензии на программы для ЭВМ» (далее – Лицензии) у иностранного лица, резидента Германии (далее – «Нерезидент Г»). «Нерезидент Г» приобретает данные Лицензии у резидента Японии (далее - «Нерезидент Я») по Сублицензионным соглашениям. В общедоступных источниках имеется информация, что правообладателем программ для ЭВМ является резидент США. Согласно действующим Соглашениям об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с Германией и Японией ставка налога по «роялти» - 0% в случае наличия фактического права на доход иностранной организации.
«Нерезидент Г» зарегистрирован ФНС на территории РФ для целей оказания услуг в электронной форме с присвоением ИНН/КПП, уплачивает НДС в бюджет РФ. К электронным услугам, оказываемым Банку «Нерезидентом Г», в частности, относятся услуги: управление базами данных, поддержка функционирования и настройка конфигурации, резервное копирование данных и аналогичные услуги….
Вопрос.
Правильно ли Банк понимает, что «Нерезидент Г» обязан уплатить НДС в бюджет РФ с полученного вознаграждения за «продление Лицензии» от Банка?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
Передача иностранной организацией на территории Российской Федерации неисключительных прав на программное обеспечение для электронных вычислительных машин в виде «продления лицензии», в целях 21 главы НК РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Обязанность по исчислению и уплате в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость с сумм лицензионного вознаграждения, полученных состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ иностранной организацией, возлагается на эту иностранную организацию.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
По определению, установленному пунктом 5 статьи 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Местом реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется, в том числе, при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ, местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от обложения НДС только операции по реализации (передаче) исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».
Таким образом, передача иностранной организацией на территории Российской Федерации неисключительных прав на программное обеспечение для электронных вычислительных машин в виде «продления лицензии», в целях 21 главы НК РФ является объектом налогообложения НДС.
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами изложены в статье 161 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:
- не состоящими на учете[1] в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При этом, в силу пункта 2 статьи 161 НК РФ для целей пункта 1 настоящей статьи налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Положениями пункта 1 статьи 174.2 НК РФ определен закрытый перечень услуг в электронной форме. В целях настоящей главы оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. В числе прочих к таким услугам относятся:
- предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет.
В целях 21 главы НК РФ к услугам в электронной форме, указанным в абзаце первом пункта 1 статьи 174.2 НК РФ, не относятся, в частности, следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;
- реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
- оказание консультационных услуг по электронной почте;
- оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.
Таким образом, если продление лицензии осуществляется с использованием информационных технологий, то есть без использования материального носителя, то данная услуга квалифицируется как услуга в электронной форме, и наоборот, если передача неисключительных прав осуществляется с применением физического носителя, такая услуга к услугам в электронной форме не относится.
В соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату НДС, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.
Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ[2], как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы (пункт 5 статьи 174.2 НК РФ).
Таким образом, в силу норм подпункта 4 пункта 1 статьи 148, пункта 2 статьи 161, пунктов 1 и 3 статьи 174.2 НК РФ при оказании иностранной организацией Банку услуг по продлению лицензии в электронной форме, когда местом реализации признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.
По совокупности требований пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ обязанность налогового агента у покупателей также не возникает в случае, если иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, оказывает услуги, не являющиеся услугами в электронной форме, выполняет работы или реализует товары, местом реализации которых является Российская Федерация. Следовательно, при оказании иностранной организацией Банку услуг по продлению лицензии не в электронной форме, если местом реализации признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на эту иностранную организацию.
Указанная позиция подтверждается Письмами Минфина РФ от 28.07.2021г. № 03-07-08/60250, от 11.03.2021г. № 03-07-08/17205, от 05.04.2019г. № 03-07-08/24055, ФНС России от 24.04.2019г. № СД-4-3/7937@.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 54-ФЗ - Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
[1] Как закреплено пунктом 4.6. статьи 83 НК РФ, постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, а также иностранной организации - посредника, признаваемой налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса (за исключением иностранной организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями указанных услуг через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) и иных документов, перечень которых утверждается Минфином РФ, за исключением случаев снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса.
[2] Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел