По вопросу обложения НДС услуги информирования уполномоченного лица об обращении клиента с распоряжением о совершении операции, требующей подтверждения уполномоченным лицом

Мнение консультантов.

Мы согласны с позицией Банка, что подтверждение уполномоченным лицом перевода денежных средств/ получение наличных денежных средств физическим лицом является неотъемлемой частью операции по переводу денежных средств по поручению физического лица/операции по получению наличных денежных средств и, соответственно, плата за услугу по информированию уполномоченного лица не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 4 статьи 2, пункта 3 статьи 16 Закона № 41-ФЗ с 01.09.2025г. статья 30 Закона № 395-1, регулирующая отношения между кредитными организациями и  их клиентами, дополняется, в том числе:

- частью девятнадцатой следующего содержания: «Кредитная организация обязана обеспечить клиенту - физическому лицу по соглашению с такой кредитной организацией и лицом, уполномоченным клиентом (далее для целей настоящей статьи соответственно - соглашение, уполномоченное лицо), возможность наделить такое лицо статусом уполномоченного лица для получения подтверждения совершения операции по переводу денежных средств с банковских счетов (вкладов), открытых указанному клиенту в этой кредитной организации, совершаемой по поручению клиента - физического лица в пользу третьих лиц (далее для целей настоящей статьи - операция по переводу денежных средств), операции по получению клиентом - физическим лицом наличных денежных средств с банковских счетов (вкладов), открытых указанному клиенту в этой кредитной организации, в том числе с использованием банкомата (далее - операция по получению наличных денежных средств).» (подпункт «г»);

- частью двадцатой следующего содержания: «Клиент - физическое лицо вправе выбрать одну или несколько операций по переводу денежных средств или операций по получению наличных денежных средств (далее при совместном упоминании - операция, требующая подтверждения уполномоченным лицом), определить критерии операций, требующих подтверждения уполномоченным лицом, а также банковские счета (вклады) клиента - физического лица, операции по которым требуют подтверждения уполномоченным лицом.» (подпункт «д»);

- частью двадцать второй следующего содержания: «Кредитная организация обязана приостановить прием к исполнению распоряжения клиента - физического лица при совершении операции по переводу денежных средств (за исключением операции по переводу денежных средств с использованием платежных карт или сервиса быстрых платежей платежной системы Банка России) до момента получения подтверждения совершения операции по переводу денежных средств от уполномоченного лица. Кредитная организация обязана отказать клиенту - физическому лицу в совершении операции по переводу денежных средств с использованием платежных карт или сервиса быстрых платежей платежной системы Банка России либо в совершении операции по получению наличных денежных средств, если соответствующая операция относится к операции, требующей подтверждения уполномоченным лицом» (подпункт «ж»);

- частью двадцать третьей следующего содержания: «Операция, требующая подтверждения уполномоченным лицом, должна быть подтверждена (либо отклонена) уполномоченным лицом не позднее 12 часов, если более короткий срок не установлен в соглашении, с момента направления уполномоченному лицу уведомления кредитной организации о совершении клиентом - физическим лицом операции, требующей подтверждения уполномоченным лицом.»;

- частью двадцать шестой следующего содержания: «Порядок наделения лица статусом уполномоченного лица и лишения лица этого статуса, порядок информирования уполномоченного лица о лишении его статуса уполномоченного лица, требования к уполномоченному лицу, перечень и критерии операций, требующих подтверждения уполномоченным лицом, порядок информирования кредитной организацией уполномоченного лица об обращении клиента - физического лица с распоряжением о совершении операции, требующей подтверждения уполномоченным лицом, порядок уведомления уполномоченным лицом кредитной организации о подтверждении либо об отклонении операции клиента - физического лица, требующей подтверждения уполномоченным лицом, порядок информирования клиента о подтверждении либо об отклонении операции клиента - физического лица уполномоченным лицом, стоимость услуг за предусмотренное настоящей частью информирование либо безвозмездность такого информирования определяются соглашением.» (подпункт «л»);

- частью двадцать седьмой следующего содержания: «Уполномоченное лицо считается наделенным статусом с момента подписания соглашения и лишенным статуса на следующий день после подачи клиентом - физическим лицом в кредитную организацию уведомления о лишении статуса уполномоченного лица. Статусом уполномоченного лица не может быть наделено лицо, включенное в перечень организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму.» (подпункт «м»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются  операции  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Одновременно на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

- осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц.

Правила осуществления перевода денежных средств кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации утверждены Положением № 762-П, в соответствии с пунктом 1.1 которого кредитные организации осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании распоряжений о переводе денежных средств (далее - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании федеральных законов предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков, банками.

На основании пункта 1.8 Положения № 762-П кредитные организации утверждают внутренние документы, содержащие, в числе прочего, порядок выполнения процедур приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений; порядок исполнения распоряжений; иные положения об организации деятельности кредитных организаций по осуществлению перевода денежных средств.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 762-П  процедуры приема к исполнению распоряжений включают в себя:

удостоверение права распоряжения денежными средствами;

контроль целостности распоряжений;

структурный контроль распоряжений;

контроль значений реквизитов распоряжений;

контроль достаточности денежных средств.

Процедуры приема к исполнению распоряжения плательщика, требующего согласия третьего лица на распоряжение денежными средствами плательщика, включают в себя контроль наличия такого согласия третьего лица.

Порядок ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации  утвержден Положением № 630-П, в соответствии с пунктом 5.2 которого выдача наличных денег физическому лицу осуществляется по расходному кассовому ордеру 0402009, оформленному физическим лицом или бухгалтерским работником кредитной организации, ВСП. При этом на основании пункта 5.3 Положения № 630-П бухгалтерский работник осуществляет проверку расходного кассового документа и передает его кассовому работнику.

Общий порядок организации документооборота при совершении кредитной организацией операций установлен в пункте 1.6 части III Положения № 809-П, согласно которому:

- представляемые клиентами распоряжения о переводе денежных средств должны быть заполнены в соответствии с требованиями Положения № 762-П. Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации (подпункт 1.6.1);

- каждый документ, предъявляемый в кредитную организацию на бумажном носителе, должен содержать подписи уполномоченных должностных лиц клиента (подпункт 1.6.2);

- в распоряжениях владельцев счетов, передаваемых в виде электронных платежных документов, должны быть использованы аналоги собственноручной подписи, кодов, паролей или иных средств, подтверждающих, что распоряжение составлено уполномоченным на это лицом (подпункт 1.6.3);

- при приеме первичных учетных документов по расчетным и кассовым операциям на бумажных носителях ответственный исполнитель (бухгалтерский работник, контролирующий работник) обязан проверить, соответствует ли первичный учетный документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильно ли указаны банковские реквизиты, соответствуют ли печать и подписи распорядителя счетом заявленным кредитной организации образцам (подпункт 1.6.6).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Физическое лицо - клиент Банка вправе определить уполномоченное лицо (третье лицо) для подтверждения совершения операции по переводу денежных средств и получению наличных денежных средств. Банк, в свою очередь, должен обеспечить функционирование уполномоченного лица, а именно, не осуществлять операции по переводу денежные средств по распоряжению клиента и отказывать в совершении операции по выдаче наличных денежных средств без наличия подтверждения от уполномоченного лица.

Из норм Положения № 762-П прямо следует, что одной из процедур исполнения кредитной организаций операции по осуществлению перевода денежных средств является процедура приема к исполнению распоряжения клиента, утвержденная кредитной организацией во внутреннем документе. При этом указанная процедура  должна включать в себя контроль наличия  согласия третьего лица, если распоряжение плательщика требует наличия  согласия третьего лица на распоряжение денежными средствами плательщика.

Положением № 630-П прямо не установлен порядок действия кредитной организации в случаях, если для выдачи денежных средств клиенту требуется наличие согласия третьего лица. Однако, если такая возможность установлена законодательно, то, полагаем, что на основании пункта 1.6 части III Положения № 809-П и пункта 5.3 Положения № 630-П  контроль наличия согласия уполномоченного лица должен быть включен кредитной организацией в процедуру проверки контроля правильности оформления расходного ордера.

Таким образом, мы согласны с мнением Банка, что подтверждение уполномоченным лицом перевода денежных средств/ получение наличных денежных средств физическим лицом является неотъемлемой частью операции по переводу денежных средств по поручению физического лица/операции по получению наличных денежных средств и, соответственно, плата за услугу по информированию уполномоченного лица не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. №  395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.                  Закон № 41-ФЗ  – Федеральный закон от 01.04.2025г. №  41-ФЗ «О создании государственной информационной системы противодействия правонарушениям, совершаемым с использованием информационных и коммуникационных технологий, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

4.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.                  Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

6.                  Положение № 630-П - Положение Банка России от 29.01.2018г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki