Мнение консультантов.

Суммы денежных средств, начисленные умершему работнику и выплаченные его родственникам, налогом на доходы физических лиц не облагаются и не подлежат отражению в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и Справке о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ).

Указанные выплаты, начисленные за последний неполный отработанный работником месяц, не подлежат обложению страховыми взносами и не отражаются в Расчете по страховым взносам и Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС).

Указанные выплаты, начисленные за последний полный отработанный работником календарный месяц,  подлежат обложению страховыми взносами и отражаются в Расчете по страховым взносам и Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС) в обычном порядке.

Обоснование мнения консультантов.

1.      Налог на доходы физических лиц.

Как справедливо отмечено Банком, суммы, начисленные умершему работнику и выплаченные его родственникам, налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) не облагаются.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налогаи (или) сборапрекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации

Согласно пункту 1 статьи 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. Статьей 141 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде доходов в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Таким образом, денежные вознаграждения, начисленные умершему работнику и выплаченные его родственникам, не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина РФ от 06.03.2020г. № 03-04-06/16879, от 22.01.2020г. № 03-04-05/3420, от 17.09.2018г. № 03-04-05/66356.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 226 НК РФ Банк является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговые агенты отчитываются в налоговый орган о доходах, выплаченных физическим лицам, и об исчисленном и удержанном с них НДФЛ.  В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом («Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (форма 6-НДФЛ));

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом («Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ)).

В связи с тем, что денежные средства, начисленные умершему работнику и выплаченные его родственникам, освобождаются от налогообложения, Банк не является налоговым агентом по данным выплатам. Следовательно, у Банка отсутствует обязанность представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина РФ от 02.04.2019г. № 03-04-05/22860, от 02.03.2012г. № 03-04-06/9-54, Письме ФНС России от 01.08.2016г. № БС-4-11/13984@.

2.      Страховые взносы.

Пунктом 6 статьи 83 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор подлежит прекращению в связи со смертью работника.

Заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (данный порядок предусмотрен статьей 136 ТК РФ).

На основании статьи 141 ТК РФ заработная плата, а также иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 стати 8 НК РФ).

Порядок исчисления страховых взносов предусмотрен Главой 34 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организацийпризнаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ  объектом обложения страховыми взносамипризнаютсявыплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций – плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Работодатели ежемесячно производят исчисление и уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов установлен не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, в котором были произведены выплаты в пользу физических лиц (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Банку необходимо начислитьстраховые взносы за последний полный отработанный календарный месяц работником, когда он являлся застрахованным лицом. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22.08.2017г. № 03-15-07/53912.

После  смерти работника трудовые отношения с ним прекращаются, следовательно, он перестает быть застрахованным в рамках трудовых отношений. В связи со смертью застрахованного лица и осуществлением выплат после смерти работника члену его семьи, выплаты за последний неполный отработанный месяц не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичные выводы в части страховых взносов содержатся в Письме Минфина России от 24.04.2017г. № 03-15-06/24374.

Таким образом, мы считаем не вполне корректным  вывод Банка о том, что все суммы, начисленные умершему работнику и выплаченные его родственникам, страховыми взносами не облагаются.

На основании пункта 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ страхователи ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу страховщика по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме, установленной страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее по тексту - Форма 4-ФСС).

База для начисления страховых взносов в Форме 4-ФСС формируется на основании требований статей 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона. Таким образом, заполнение Формы 4-ФСС осуществляется в обычном порядке^[1]в части выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, не подлежат отражению в Форме 4-ФСС.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ Банк должен представлять Расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с порядком заполнения Расчета по страховым взносам в нем отражаются выплаты, которые подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, часть выплат, на которые начислялись страховые взносы, подлежат отражению в Расчете по страховым взносам в обычном порядке^[2]. Выплаты, на которые страховые взносы не начислялись, не подлежат отражению в Расчете по страховым взносам.

Документы и литература.

1.              ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.              НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.               ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

4.               Закон № 125-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki