По вопросам учета в целях НДФЛ операций с паями ЗПИФ, приобретенных налогоплательщиком в результате передачи в ЗПИФ акций российских и иностранных организаций

Мнение консультантов.

1.    В соответствии со статьей 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды может возникнуть у физического лица при приобретении им инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда. В этом случае налоговая база рассчитывается как превышение рыночной стоимости приобретаемых инвестиционных паев над суммой фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, произведенных налогоплательщиком на приобретение акций.

2.    По доходу налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной при приобретении инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, налоговым агентом признается управляющая компания. При этом порядок действий управляющей компании, как налогового агента, определяется правилами статьи 226.1 НК РФ. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога управляющая компания в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязана письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

3.    Управляющая компания признается налоговым агентом при погашении инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, за исключением случаев, указанных в абзаце 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ. Управляющая компания признается налоговым агентом в случае выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, если правилами доверительного управления фондом предусмотрена возможность выплаты такого дохода.

4.    При реализации физическим лицом инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда налогооблагаемая база определяется по правилам статьи 214.1 НК РФ (вне зависимости от срока нахождения инвестиционных паев в собственности физического лица). При этом на основании пункта 13 статьи 214.1 НК РФ в качестве документально подтвержденных расходов по приобретению инвестиционных паев наряду с документально подтвержденными расходами, произведенными налогоплательщиком по приобретению акций, переданных в паевой инвестиционный фонд в обмен на инвестиционные паи,  также учитываются суммы материальной выгоды, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении этих паев.

5.    Консультанты согласны с мнением о том, что при передаче акций в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда срок непрерывного владения физическим лицом этими акциями для целей пункта 17.2 статьи 217, пункта 2 статьи 219.1 НК РФ прерывается.

6.    Доход от реализации инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, если выполняются одновременно условия:

- паи ЗПИФ удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 284.2.1 НК РФ;

- на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года. 

Нормы абзаца 1 пункта 17.2 статьи 217 НК РФ к инвестиционным паям паевого инвестиционного фонда не применяются. Иных положений, предусматривающих предоставление льгот при налогообложении операций по реализации (погашению) инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда, глава 23 НК РФ не содержит.

Налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата по операции  реализации инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда при условии, что указанные инвестиционные паи на момент реализации являются обращающимися ценными бумагами и находятся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 1 статьи 142 ГК РФ бездокументарными ценными бумагами признаются обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

Учет прав на бездокументарные ценные бумаги осуществляется путем внесения записей по счетам лицом, действующим по поручению лица, обязанного по ценной бумаге, либо лицом, действующим на основании договора с правообладателем или с иным лицом, которое в соответствии с законом осуществляет права по ценной бумаге. Ведение записей по учету таких прав осуществляется лицом, имеющим предусмотренную законом лицензию (пункт 2 статьи 149 ГК РФ).

На основании статьи 149.2 ГК РФ:

- передача прав на бездокументарные ценные бумаги приобретателю осуществляется посредством списания бездокументарных ценных бумаг со счета лица, совершившего их отчуждение, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение. Законом или договором правообладателя с лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, могут быть предусмотрены иные основания и условия списания ценных бумаг и их зачисления, в том числе возможность списания ценных бумаг со счета лица, совершившего отчуждение, без представления его распоряжения (пункт 1);

- права по бездокументарной ценной бумаге переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, соответствующей записи по счету приобретателя (пункт 2).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 2 Закона № 39-ФЗ  акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

В соответствии со статьей 28 Закона № 39-ФЗ:

- права владельцев на эмиссионные ценные бумаги удостоверяются записями на лицевых счетах в реестре, ведение которого осуществляется регистратором, или в случае учета прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии записями по счетам депо в депозитариях;

- права владельцев на эмиссионные ценные бумаги с централизованным учетом прав удостоверяются записями по счетам депо в депозитарии, осуществляющем такой учет, или в случае учета прав на такие ценные бумаги в других депозитариях записями по счетам депо в указанных депозитариях.

Порядок перехода права собственности на ценные бумаги установлен статьей 29 Закона № 39-ФЗ, согласно пункту 1 которой право на эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

- в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (подпункт 1);

- в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - с даты внесения приходной записи по счету депо приобретателя (подпункт 2).

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ).

Отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества в целях их объединения в инвестиционные фонды, а также с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом,  регулируются Законом № 156-ФЗ, в соответствии со статьей 1 которого  Закон № 156-ФЗ распространяется на отношения, связанные с созданием в целях инвестиционной деятельности паевых инвестиционных фондов.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд (далее по тексту – ПИФ) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.

В соответствии со статьей 11 Закона № 156-ФЗ:

- присоединение к договору доверительного управления ПИФ осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФ (далее по тексту -  пай), выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФ (пункт 1);

- учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФ с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев паев и  принадлежит им на праве общей долевой собственности^[1]. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом (пункт 2);

- управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФ путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (пункт 3).

На основании пунктов 6, 6.1 статьи 11 Закона № 156-ФЗ закрытым паевым инвестиционным фондом (далее по тексту – ЗПИФ) признается ПИФ, правилами доверительного управления которым предусмотрено отсутствие у владельца паев права требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления ПИФ до истечения срока его действия иначе как в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В доверительное управление ПИФ могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления соответствующим фондом, если возможность передачи такого имущества предусмотрена правилами доверительного управления ПИФ (пункт 1 статьи 13 Закона № 156-ФЗ).

В соответствии с нормами статьи 13.2 Закона № 156-ФЗ:

 - бездокументарные ценные бумаги^[2], переданные в оплату паев ПИФ при его формировании, должны поступать на отдельный счет депо, открытый в специализированном депозитарии этого фонда (транзитный счет депо) (пункт 2);

- транзитный счет депо открывается специализированным депозитарием на имя управляющей компании. Управляющая компания не является владельцем ценных бумаг, учет прав на которые осуществляется на транзитном счете депо (пункт 4);

- специализированный депозитарий при поступлении ценных бумаг на транзитный счет депо обязан открыть лицу, передавшему указанные ценные бумаги, субсчет депо для учета его прав на эти ценные бумаги (далее - субсчет депо). Открытие субсчета депо осуществляется на основании настоящего Федерального закона без заключения депозитарного договора (пункт 5);

- с момента зачисления ценных бумаг на субсчет депо производится блокирование операций по списанию и (или) обременению ценных бумаг по этому субсчету депо, за исключением совершения операций по списанию ценных бумаг в случаях обращения взыскания на эти ценные бумаги по долгам их владельца, конвертации эмиссионных ценных бумаг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи (пункт 6);

- списание ценных бумаг, находящихся на транзитном счете депо, производится специализированным депозитарием по распоряжению управляющей компании только в случае их включения в состав ПИФ или возврата лицу, передавшему их в оплату инвестиционных паев (пункт 7);

- порядок и условия открытия транзитного счета депо, осуществления операций по указанному счету, порядок учета денежных средств, ценных бумаг и иного имущества каждого лица, передавшего указанное имущество в оплату паев^[3], а также порядок передачи имущества, за исключением денежных средств, для включения его в состав ПИФ^[4], порядок определения стоимости имущества, переданного в оплату паев^[5], устанавливаются нормативными актами Банка России (пункт 21).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления ПИФ,  право на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата такого дохода, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФ со всеми владельцами паев этого фонда (прекращении ПИФ). Каждый пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ. Пай не является эмиссионной ценной бумагой. Права, удостоверенные паем, фиксируются в бездокументарной форме (пункт 2 статьи 14 Закона № 156-ФЗ). Пай не имеет номинальной стоимости (пункт 3 статьи 14 Закона № 156-ФЗ). Паи свободно обращаются по завершении (окончании) формирования ПИФ. Ограничения обращения паев могут устанавливаться федеральными законами (пункт 5 статьи 14 Закона № 156-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 17 Закона № 156-ФЗ правила доверительного управления ПИФ должны содержать, в числе прочего:

-  порядок и срок формирования ПИФ, в том числе стоимость имущества, передаваемого в оплату паев, необходимую для завершения (окончания) формирования этого фонда (подпункт 8);

- порядок и сроки передачи имущества в оплату паев, а также его возврата, если паи не могут быть выданы в соответствии с настоящим Федеральным законом (подпункт 13);

- порядок и сроки включения имущества в состав ПИФ (подпункт 14);

- правила и сроки выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, в случае, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена возможность выплаты такого дохода (подпункт 15.1);

- порядок определения расчетной стоимости пая, суммы, на которую выдается пай, а также суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением пая (подпункт 16).

В соответствии со статьей 26 Закона № 156-ФЗ:

- сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается пай при формировании ПИФ, определяется правилами доверительного управления ПИФ и должна быть единой для всех приобретателей (пункт 1);

- сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается пай после завершения (окончания) формирования ПИФ, определяется исходя из расчетной стоимости пая, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2);

- расчетная стоимость пая определяется в соответствии с нормативными актами Банка России путем деления стоимости чистых активов ПИФ, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен паев, на количество паев, указанное в Реестре владельцев инвестиционных паев (далее по тексту – Реестр) этого ПИФ на тот же день (пункт 6).

 При формировании ПИФ выдача паев должна осуществляться в день включения в состав этого фонда всего подлежащего включению имущества, переданного в оплату паев, или в следующий за ним рабочий день (пункт 16 статьи 13.2 Закона № 156-ФЗ).

Учет прав на паи осуществляется на лицевых счетах в Реестре (пункт 5 статьи 14 Закона № 156-ФЗ).

Выдача паев осуществляется на основании заявок на приобретение паев путем внесения записи по лицевому счету в Реестре (пункт 1 статьи 21 Закона № 156-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 37 Закона № 156-ФЗ оценка недвижимого имущества, прав на недвижимое имущество, иного предусмотренного нормативными актами Банка России имущества, составляющего ПИФ, осуществляется оценщиком, указанным в правилах доверительного управления ПИФ. Оценка имущества, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными актами Банка России (пункт 4 статьи 37 Закона № 156-ФЗ).

На основании статьи 209 НК РФ доход, полученный физическим лицом от источников в Российской Федерации, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ).   В соответствии с пунктом 1  статьи 41 НК РФ  доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

 При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Статьей 217 НК РФ определен перечень видов  доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам на основании пункта 17.2 относятся:

- доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (абзац 1);

- доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 настоящего Кодекса^[6], при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (абзац 3).

В свою очередь пунктом 1 статьи 212 НК РФ определен закрытый перечень доходов, признаваемых доходами в виде материальной выгоды. К таким доходам относятся:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей^[7] (подпункт 1);

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подпункт 2);

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 НК РФ (подпункт 3).

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы Банком по согласованию с Минфином РФ с учетом положений настоящего пункта^[8].

Расчетной ценой пая ЗПИФ, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий ПИФ, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью пая ПИФ (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий ПИФ, признается последняя расчетная стоимость пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача пая ПИФ, ограниченного в обороте^[9], осуществляется не по расчетной стоимости пая, рыночной стоимостью такого пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления ПИФ, без учета предельной границы колебаний.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (в том числе, с паями ПИФ) установлены статьей 214.1 НК РФ, в соответствии с пунктом 14 которой налоговой базой признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи (пункт 12 статьи 214.1 НК РФ). Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации^[10] (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде^[11] (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ). Порядок определения расходов по операциям с ценными бумагами установлен в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ, в соответствии с которым расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. На основании подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ в качестве расходов на приобретение паев ПИФ  признаются денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) управляющей компании ПИФ в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг. При этом пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ определено, что если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и статьей 214.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1^[12] и 2^[13] пункта 3 статьи 214.1 настоящего Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет  (подпункт 1 пункт 1 статьи 219.1 НК РФ). В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 219.1 НК РФ срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом:

- срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо;

к реализации (погашению) ценных бумаг не относятся операции обмена паев ПИФ, осуществляемые в соответствии с Законом № 156-ФЗ. Сроком нахождения паев в собственности налогоплательщика в этом случае признается срок, исчисляемый с даты приобретения паев до даты погашения паев, полученных в результате такого обмена (обменов).

При этом статьей 219.1 НК РФ особенности определения срока нахождения в собственности налогоплательщика акций, переданных им в ПИФ, не установлены.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Вместе с тем пунктом 2 статьи 226 НК РФ определено, что особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

*************************************

Консультация размещена не полностью.

Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106,  +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru

************************************

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki