По вопросам учета в целях налога на прибыль и НДС стоимости подарков, вручаемых Банком клиентам

Мнение консультантов.

1.                      Передача Банком своим клиентам подарков независимо от стоимости  единицы подарка является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

2.                      Если подарки носят рекламный характер, Банк вправе учесть затраты на их приобретение при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов с соблюдением положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Если вручение подарков планируется осуществлять не в порядке рекламы, затраты на их приобретение, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам,  независимо от стоимости единицы подарка не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не могут быть учтены суммы налога на стоимость, начисленного и уплаченного Банком в бюджет в связи с передачей подарков.

Обоснование мнения консультантов.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (пункт 1 статьи 572 ГК РФ).

 Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных  пунктами 2 и 3  настоящей статьи (пункт 1 статьи 574 ГК РФ). Одновременно в силу пункта 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда: дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; договор содержит обещание дарения в будущем. В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту  - НДС)  признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 стать 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Товаром в целях НК РФ признается  любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Таким образом, передача Банком своим клиентам подарков независимо от стоимости  единицы подарка является объектом налогообложения по НДС. Этот вывод подтверждается разъяснения специалистов Минфина РФ, приведенными в Письмах от 04.06.2013г. № 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010г. № 03-03-06/1/653 (пункт 2).

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 2 статьи 154 НК РФ).

Наряду с этим, в силу подпункта  25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. При этом, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ и пункта 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ под рекламой в целях НК РФ понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Налог на прибыль организаций

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль (далее по тексту  - налог на прибыль, налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком, рассчитываемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные^[1] и документально подтвержденные^[2] затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ). Так, на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся в том числе:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса (подпункт 1);

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи (подпункт 28).

В свою очередь согласно пункту  4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся (абзацы 2 – 4):

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в  абзацах 2 – 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (абзац 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ).

Наряду с этим в силу статьи 270 НК РФ при исчислении налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются в числе прочих расходы:

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 16);

иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса (пункт 49).

Таким образом, если вручение подарков клиентам может быть квалифицировано как в качестве проведения рекламных мероприятий, Банк вправе учесть затраты на приобретение подарков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов с соблюдением положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ. При этом следует принять во внимание позицию специалистов Минфина РФ, изложенную в Письме от 10.09.2021г. № 03-03-10/79599: «Учитывая, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком (банком) при передаче клиентам рекламной продукции, формируется в рамках осуществления рекламных мероприятий в понимании Федерального закона N 38-ФЗ, то, по нашему мнению, расходы в виде данных сумм налога на добавленную стоимость учитываются в составе расходов организации на рекламу. При этом такие расходы на рекламу признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, размер которых не превышает 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ».

В противном случае, если вручение подарков планируется осуществлять не в порядке рекламы, затраты на их приобретение, включая НДС, уплаченный поставщикам,   независимо от стоимости единицы подарка не подлежат включению в состав уменьшающих налоговую базу расходов  на основании пункта 16  статьи 270 НК РФ. Этот  вывод подтверждается разъяснения представителей финансового ведомства, приведенными, в частности, в Письмах от 18.09.2017г. № 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012г. №  03-03-06/1/523, от 19.10.2010г. № 03-03-06/1/653 (пункт 1).

Кроме того на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ также не могут быть учтены в расходах суммы НДС, начисленного и уплаченного Банком в бюджет в связи с передачей подарков (Письмо Минфина от 10.09.2021г. № 03-03-10/73599).

Документы и литература.

1.             ГК РФ  - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ  - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 38-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki