По вопросам учета сделки по приобретению банком долей в уставном капитале организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк намеревается осуществить приобретение 100% долей организации (некредитной), созданной в форме общества с ограниченной ответственностью.
Насколько мы понимаем, учет участия в обществе должен быть отражен на балансовом счете 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций» в соответствии с Положением Банка России №579-П.
В Положении Банка России №606-П от 02.10.2017г. «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» не приводится порядок бух.учета долей.
При этом в Плане счетов (579-П) под счетом первого порядка 602 указан перечень счетов второго порядка, который аналогичен перечню счетов под балансовым счетом 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
Вопросы.
Правильно ли Банк понимает, что порядок бухгалтерского учета долей аналогичен порядку бухгалтерского учета участия в акционерных обществах (приобретение акций АО)?
Каким нормативным актом Банка России, Минфина РФ, разъясняющим порядок бухгалтерского учета долей, может руководствоваться Банк при отражении на балансе участия в организации, созданной в форме ООО?
Мнение консультантов.
Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением № 579-П, при применении которого руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Закона № 402-ФЗ (пункт 1 Положения № 579-П).
Характеристика счетов соответствующих разделов Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка приведена в части II Положения № 579-П. Наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку отражения их в бухгалтерском учете, а также приложениями к настоящему приложению (пункт 1 части II Положения № 579-П).
Акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (пункт 1 статьи 96 ГК РФ). Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с настоящим Кодексом и Законом № 208-ФЗ (пункт 3 статьи 96 ГК РФ).
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (пункт 10 статьи 3 Закона № 39-ФЗ).
Порядок отражения кредитными организациями на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определен Положением № 606-П, согласно пункту 1.2 которого при первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости[1], увеличенной в случае ценных бумаг, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг. Оценка справедливой стоимости ценной бумаги осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 13. Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
После первоначального признания[2] и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9, либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации, предусмотренной главой 2[3] настоящего Положения (пункт 1.3 Положения № 606-П). Решение об отражении в составе прочего совокупного дохода изменений справедливой стоимости не предназначенных для торговли долевых ценных бумаг принимается кредитной организацией в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 (подпункт 2.1.4 пункта 2.1 Положения № 606-П).
В случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние на деятельность акционерного общества[4], то акции таких акционерных обществ учитываются на счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» (пункт 2.3 Положения № 606-П). В учетной политике кредитной организации утверждается один из следующих способов оценки акций, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды: по справедливой стоимости; без проведения последующей переоценки (подпункт 2.3.2 пункта 2.3 Положения № 606-П).
Обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей (пункт 1 статьи 87 ГК РФ). Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются ГК РФ и Законом № 14-ФЗ (пункт 3 статьи 87 ГК РФ). На основании пункта 1 статьи 8 Закона № 14-ФЗ участники общества вправе, в том числе принимать участие в распределении прибыли; получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Учет собственных средств, направленных кредитными организациями на приобретение долей участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов осуществляется на балансовом счете 602 «Прочее участие», к которому для учета вложений в уставные капиталы организаций открыт счет второго порядка 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций». По дебету счета отражаются фактические вложения средств для участия в уставном капитале организаций в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетами по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет этих вложений (пункт 6.1 части II Положения № 579-П).
Операции инвестирования в доли в уставных капиталах организаций, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, под действие Положения № 606-П не подпадают. Отраслевой стандарт по учету инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, являющимися обществами с ограниченной ответственностью, Банком России для кредитных организаций не издан.
Вместе с тем, согласно общему принципу, закрепленному подпунктом 12.1 пункта 12 части I Положения № 579-П, оценкадолей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций, паевых инвестиционных фондов, учитываемых на балансовом счете 601, а также долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц,учитываемых на балансовом счете 602, осуществляется одним из следующих способов:
без проведения последующей переоценки[5];
по справедливой стоимости[6].
Выбранный способ кредитная организация должна утвердить в учетной политике.
При выборе способа оценки по справедливой стоимости кредитная организация должна принять решение отражать изменение справедливой стоимости долей участия через прибыль или убыток или в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Для учета отрицательных и положительных разниц между балансовой стоимостью вложений, учитываемых на счете 602, и их справедливой стоимостью к балансовому счету 602 предусмотрены счета второго порядка 60220 «Переоценка долей участия - отрицательные разницы» и 60221 «Переоценка долей участия - положительные разницы», согласно характеристике которых (пункт 6.3.1 части II Положения № 579-П):
по кредиту счета 60220 зачисляются суммы превышения балансовой стоимости вложений над их справедливой стоимостью; по дебету счета 60220 списываются суммы увеличения справедливой стоимости вложений, а также суммы переоценки при полном выбытии доли участия;
по дебету счета 60221 зачисляются суммы превышения справедливой стоимости вложений над их балансовой стоимостью; по кредиту счета 60221 списываются суммы снижения справедливой стоимости вложений, а также суммы переоценки при полном выбытии доли участия.
В свою очередь, согласно общему правилу, закрепленному пунктом 4.1.4 МСФО (IFSR) 9, финансовый актив[7] должен оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2 или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А[8]. Однако организация при первоначальном признании определенных инвестиций в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может по собственному усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять последующие изменения их справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.5 – 5.7.6). Справедливой стоимостью финансового инструмента при первоначальном признании обычно является цена сделки (т.е. справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного; также см. пункт В5.1.2А и МСФО (IFRS) 13) (пункт B5.1.1 МСФО (IFRS) 9).
Одновременно, пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 предусмотрено, что при первоначальном признании организация может по своему усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять в составе прочего совокупного доходапоследующие изменения справедливой стоимости инвестиции в относящийся к сфере применения настоящего стандарта долевой инструмент, не предназначенный для торговли, а также не являющийся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов, в отношении которой применяется МСФО (IFRS) 3.
Кроме того, исходя из пункта В5.2.3 МСФО (IFRS) 9 после первоначального признаниявсе инвестиции в долевые инструменты и договоры в отношении таких инструментов должны оцениваться по справедливой стоимости. Однако в редких обстоятельствах[9]первоначальная стоимость может быть приемлемой оценкой справедливой стоимости. Это может иметь место в том случае, если доступной новой информации недостаточно для оценки справедливой стоимости, или существует широкий диапазон возможных оценок справедливой стоимости, а первоначальная стоимость представляет собой наилучшую оценку справедливой стоимости в пределах данного диапазона.
В соответствии с определением, закрепленным пунктом 11 МСФО (IAS) 32[10], долевым инструментом является договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.
Таким образом, после первоначального признания кредитная организация обязана оценивать вложения в доли в уставных капиталах дочерних и зависимых организаций, действующих в форме акционерного общества (балансовый счет 601), так и организаций, действующих в форме общества с ограниченной ответственностью (балансовый счет 602), с применением единого, выбранного ею способа:
без проведения последующей переоценки[11];
по справедливой стоимости.
Применение разных способов оценки долей участия в уставном капитале требованиям Положения № 579-П не соответствует (Письмо Банка России от 11.01.2019г. № 17-1-1-9/7, ответ на вопрос 34).
Согласно разъяснениям Банка России, изложенным в Письме от 04.10.2018г. № 17/10 (ответ на вопрос 4):
· при принятии кредитной организацией решения отражать изменение справедливой стоимости акций дочерних и зависимых акционерных обществ через прочий совокупный доход счета 60120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», 60121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы» будут корреспондировать со счетами 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»;
· при переоценке долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на основании пунктов 1.3 и 6.3.1 части II Положения № 579-П счета 60220 «Переоценка долей участия - отрицательные разницы» и 60221 «Переоценка долей участия - положительные разницы» корреспондируют со счетами 10622 «Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» и 10623 «Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»;
· переоценка, учитываемая на счетах 70602 «Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 70607 «Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в ОФР отражается по долям участия в уставных капиталах юридических лиц по символам подраздела 5 «От переоценки прочих размещенных средств, в том числепрочих приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы» или символам подраздела 5 «От переоценки прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»;
· отражение в бухгалтерском учете выбытия вложений, учтенных на счетах 601 и602, следует осуществлять в порядке, аналогичном установленному для долевых ценных бумаг (пункт 8.5 Положения № 606-П);
· при выбытии таких вложений:
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, - суммы переоценки списываются со счетом 60120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», 60121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы» и 60220 «Переоценка долей участия - отрицательные разницы», 60221 «Переоценка долей участия - положительные разницы» в корреспонденции со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, - одновременно с указанными выше бухгалтерскими записями суммы переоценки, отраженные на счете 10603, 10605, списываются в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль» или со счетом 10901 «Непокрытый убыток».
На основании изложенного полагаем справедливым вывод Банка о том, что порядок бухгалтерского учета инвестиций в доли в уставных капиталах организаций, действующих в форме общества с ограниченной ответственностью, аналогичен порядкубухгалтерского учета участия в уставных капиталах акционерных обществ, отражаемых на балансовом счете 601.
В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - федеральные стандарты);
отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - отраслевые стандарты);
нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6[12]настоящей статьи;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами (пункт 2 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы(пункт 2.1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ). Отраслевыестандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (пункт 5 статьи 21 Закона № 402-ФЗ). Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета (пункт 11 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
В силу пункта 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные пунктом 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты и предусмотренные пунктом 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам и предусмотренным пунктом 6 настоящей статьи нормативным актам Банка России.
Одновременно пунктом 1.1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ установлено, что положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ в период с 01.10.1998г. до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются для целей настоящего Федерального закона федеральными стандартами бухгалтерского учета. При этом в отношении указанных положений не применяется установленное вторым предложением пункта 15 статьи 21 настоящего Федерального закона требование о том, что отраслевые стандарты и предусмотренные пунктом 6 статьи 21 настоящего Федерального закона нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам.
Консультация размещена не полностью.
Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru
[1]Справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании является цена сделки, определяемая в соответствии с пунктом В5.1.1 МСФО (IFRS) 9. В случае если справедливая стоимость приобретаемых ценных бумаг при первоначальном признании существенно отличается от цены сделки по приобретению ценных бумаг, то в бухгалтерском учете подлежит отражению разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и ценой сделки по приобретению ценных бумаг. Критерии существенности разрабатываются с учетом пунктом 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике (пункт 3.8 Положения № 606-П).
[2]После первоначального признания ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из: бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления ценными бумагами, характеристик ценных бумаг, связанных с предусмотренными условиями выпуска ценных бумаг денежными потоками (пункт 2.1 Положения № 606-П).
[3]Ценные бумаги оцениваются кредитной организацией:
- по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия (подпункт 2.1.1 пункта 2.1 Положения № 606-П):
управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков;
условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга;
- по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия (подпункт 2.1.2 пункта 2.1 Положения № 606-П):
управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков, так и продажа ценных бумаг;
условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга;
- по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если они не были классифицированы кредитной организацией в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, или категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе ценные бумаги, предназначенные для торговли (подпункт 2.1.3 пункта 2.1 Положения № 606-П).
[4]На дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, признание акций на счетах по учету вложений в ценные бумаги прекращается. Акции отражаются на балансовых счетах по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды (подпункт 2.3.1 пункта 2.3 Положения № 606-П).
[5] При выборе способа оценки без проведения последующей переоценки оценка долей участия, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовых счетах 601, 602.
[6] При выборе кредитной организацией способа учета долей участия (акций) в уставном капитале организаций - резидентов и нерезидентов по справедливой стоимости на отдельных счетах второго порядка (контрсчетах) учитывается переоценка указанных ценных бумаг. Счета по учету положительной переоценки активные. Счета по учету отрицательной переоценки и резервов пассивные (абзац 2 пункт 6.1 части II Положения № 579-П).
[7]Финансовый актив - актив, представляющий собой:
(a) денежные средства;
(b) долевой инструмент другой организации;
(c) предусмотренное договором право:
(i) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или
(ii) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации; или
(d) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
(i) непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов; или
(ii) производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. Для данной цели к собственным долевым инструментам организации не относятся финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицированные как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В; инструменты, налагающие на организацию обязанность предоставить другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации и классифицированные как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16C 16D; или инструменты, представляющие собой договоры на получение или поставку собственных долевых инструментов организации в будущем (пункт 11 МСФО (IAS) 32).
[8]Финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия:
(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов, и
(b) договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков,являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (пункт 4.1.2А МСФО (IFRS) 9).
[9]Признаки того, что первоначальная стоимость может не отражать справедливую стоимость включают (пункт B5.2.4 МСФО (IFRS) 9):
(a) значительное изменение результатов деятельности объекта инвестиций по сравнению с бюджетом, планами или целевыми ориентирами;
(b) изменения в ожиданиях, что будут достигнуты технические целевые ориентиры продукта объекта инвестиций;
(c) значительное изменение на рынке долевых инструментов объекта инвестиций или его продукции или потенциальной продукции;
(d) значительное изменение условий глобальной экономики или экономической среды, в которой осуществляет свою деятельность объект инвестиций;
(e) значительное изменение результатов деятельности сопоставимых организаций или оценок, подразумеваемых на общем рынке;
(f) внутренние аспекты объекта инвестиций, такие как мошенничество, коммерческие споры, судебные разбирательства, изменения в управлении или стратегии;
(g) данные, полученные на основе внешних сделок с долевыми инструментами объекта инвестиций, совершенных либо объектом инвестиций (например, новый выпуск акций), либо путем передачи долевых инструментов между третьими сторонами.
[10]Принципы, установленные настоящим стандартом, дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО (IFRS) 9, а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в МСФО (IFRS) 7 (пункт 3 МСФО (IAS 32).
[11] При выборе способа оценки без проведения последующей переоценки оценка долей участия, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовых счетах 601, 602.
[12]Пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ установлено, что планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами Банка России.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел