По вопросам учета при расчете собственных средств (капитала) сумм переоценки ОФЗ, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Мнение консультантов.

1.    Вложения Банка в ОФЗ, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на счете 50205 «Долговые ценные бумаги Российской Федерации», не являются элементами расчетной базы резервов, формируемых в соответствии с Положением № 611-П.

2.    Требования абзацев 23, 24 подпункта 2.1.7 пункта 2.1  Положения № 646-П не распространяются на переоценку ОФЗ, оцениваемых  по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Переоценка ОФЗ, учитываемая  на счетах 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» подлежит включению в расчет собственных средств (капитала) Банка в полном размере в составе агрегированных показателей прибыли/убытка следующим образом:

- переоценка ОФЗ, накопленная до 01.01.2020г., подлежит включению в состав агрегированных показателей прибыли/убытка предшествующих лет (для условного примера, приведенного в тексте вопроса – в размере 20 000 руб.);

- переоценка ОФЗ, сложившаяся на текущую дату, включается в состав агрегированных показателей прибыли/убытка текущего года  за минусом  части переоценки, учтенной в расчете капитала Банка в составе агрегированных показателей прибыли/убытка предшествующих лет (для условного примера, приведенного в тексте вопроса – в размере 30 000 – 20 000 = 10 000 руб.).

Обоснование мнения консультантов.

В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России устанавливает порядок формирования и размер резервов, формируемых для покрытия возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков (пункт 8 статьи 62, статья 69 Закона № 86-ФЗ).

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери определен Положением № 611-П, согласно пункту 1.2 Положения № 611-П кредитная организация должна формировать резерв на возможные потери (далее по тексту  - резерв) по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения.

В свою очередь, на основании абзаца 9 пункта 1.1 Положения № 611-П (в редакции Указания № 5449-У^[1]) требования Положения № 611-П не распространяются на вложения кредитной организации в облигации федеральных займов.

Таким образом, в силу прямого указания вложения Банка в ОФЗ, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на счете 50205 «Долговые ценные бумаги Российской Федерации», не являются элементами расчетной базы резервов, формируемых в соответствии с Положением № 611-П.

Согласно статье 72 Закона № 86-ФЗ  Банк России устанавливает методики определения собственных средств (капитала) кредитной организации (банковской группы) с учетом международного опыта, консультаций с кредитными организациями, банковскими ассоциациями и союзами.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») определена Положением № 646-П, в соответствии с пунктом 1 которого собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения.

Основной капитал определяется кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 настоящего пункта (пункт 2 Положения № 646-П).

В соответствии с подпунктом 2.1.7 пункта 2.1 Положения № 646-П  в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения кредитной организацией не включаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, отраженные в соответствии с Положением №579-П, в том числе, за счет:

- корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость финансовых активов, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, при первоначальном признании (абзац 23);

- переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, после их первоначального признания (абзац 24).

Из изложенного следует, что поскольку ОФЗ не относятся к элементам расчетной базы резервов в соответствии с Положением Банка России № 611-П, требования абзацев 23, 24 подпункта 2.1.7 пункта 2.1  Положения № 646-П на указанные вложения не распространяются. Аналогичный вывод содержится в ответе  Банка России от 13.11.2020г.  № 646-P-2020/48^[2].

С учетом указанных выше разъяснений Банка России переоценка ОФЗ, учитываемая  на счетах 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» подлежит включению в расчет  собственных средств (капитала) Банка в составе агрегированных показателей прибыли/убытка следующим образом:

- переоценка ОФЗ, накопленная до 01.01.2020г., подлежит включению в состав агрегированных показателей прибыли/убытка предшествующих лет (для условного примера, приведенного в тексте вопроса – в размере 20 000 руб.);

- переоценка ОФЗ, сложившаяся на текущую дату, включается в состав агрегированных показателей прибыли/убытка текущего года  за минусом  части переоценки, учтенной в расчете капитала Банка в составе агрегированных показателей прибыли/убытка предшествующих лет (для условного примера, приведенного в тексте вопроса – в размере 30 000 – 20 000 = 10 000 руб.).

Документы и литература.

1.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

3.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

5.             Указание № 5449-У - Указание Банка России от 22.04.2020г. № 5449-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki