Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросам, связанным с получением кредитной организации безвозмездной финансовой помощи акционера в виде объекта недвижимого имущества

По вопросам, связанным с получением кредитной организации безвозмездной финансовой помощи акционера в виде объекта недвижимого имущества

06.10.2020
Вопрос

Описание ситуации.
Акционер Банка – физическое лицо планирует предоставить Банку безвозмездную финансовую помощь с целью увеличения собственных средств кредитной организации. Имуществом, предоставляемым в качестве безвозмездной финансовой помощи, является здание,  которое в настоящее время используется банком для осуществления основной деятельности.

Вопросы.
1.    Правильно ли Банк понимает, что при оказании безвозмездной финансовой помощи  акционером с целью увеличения  чистых активов  весь объем предоставляемой помощи может быть предоставлен материальными активами (в нашем случае - здание)?
2.     Подписание договора предоставления безвозмездной финансовой помощи  и акта приема - передачи имущества  на баланс  Банка  следует отразить в бухгалтерском учете проводками Дт 60401  Кт 10614.
Только после того, как имущество будет передано и зарегистрировано на Банк, можно подавать ходатайство в ЦБ о признании безвозмездной финансовой помощи. Возможна ли подача ходатайства  только при наличии Акта приема-передачи?
До момента получения согласования Банк не имеет права учитывать данную сумму в величине собственных средств. Как поступить Банку, если данная помощь согласована не будет? Поскольку Положение ЦБ РФ 579-П не допускает  дебетования счета 10614, имущество в стоимостной оценке будет отражаться по данному счету, но в  расчет капитала  включаться не будет?
3.     Стоимостная оценка передаваемого в дар имущества  составляет 50% текущего значения собственных средств Банка, то есть предоставление данной помощи  должно увеличить капитал Банка на 50%.
В настоящее время величина имущества - иммобилизационных активов, отраженных по БС 62001, составляет 90%.  
Согласно п.4  Положения 646-П сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2 и 3 Положения, уменьшается кредитной организацией на  величину превышения иммобилизационных активов над источниками их покрытия (собственными средствами).
Правильно ли Банк понимает, что в описанной ситуации, до момента  согласования  ЦБ РФ безвозмездной финансовой помощи, при расчете собственных средств величина превышения иммобилизационных активов над источниками будет 35% (остатки по БС62001+БС60401 будут больше текущего значения собственных средств на 35%).
4.     Исходя из  требований Положения 505-П, должен ли Банк предварительно согласовать с ЦБ стоимость передаваемого  в качестве безвозмездной помощи имущества?
Ответ

Мнение консультантов.

1, 4. Безвозмездное финансирование Банка может быть осуществлено акционером – физическим лицом на основании договора дарения (финансовой помощи) или на основании договора о внесении вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал Банка. Безвозмездное финансирование может быть осуществлено в форме передачи имущества в виде вещи (в том числе, недвижимого имущества).

Нормативными документами не предусмотрена необходимость предварительного согласования с Банком России стоимости недвижимого имущества, передаваемого в качестве безвозмездного финансирования.

2.    Для получения подтверждения со стороны Банка России  возможности включения суммы безвозмездного финансирования, предоставленного в форме недвижимого имущества, в расчет собственных средств (капитала) Банк направляет в Банк России:

- документы, подтверждающие регистрацию прав кредитной организации на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости;

- документы, подтверждающие источники происхождения у акционера кредитной организации указанного недвижимого имущества.

Возможность направления ходатайства только при наличии акта приема – передачи недвижимого имущества нормами Положения № 646-П не предусмотрена.

Банк вправе учитывать при расчете собственных средств (капитала) полученное безвозмездное финансирование при наличии указанных выше документов, а также  письменного подтверждения Банка России о возможности включения суммы безвозмездного финансирования в расчет собственных средств (капитала).

Включение или невключение остатка по счету 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками)» в расчет собственных средств (капитала) Банка не влияет на порядок бухгалтерского учета суммы финансирования и полученного в качестве финансирования имущества. При получении от Банка России отказа в возможности учета сумм финансирования при расчете собственных средств (капитала) Банк продолжает вести учет финансирования и имущества на прежних счетах.

3.        Для приведенного в тексте вопроса примера величина иммобилизационных активов, уменьшающих собственные средства (капитал) Банка в соответствии с подпунктом 4.2.2 пункта 4.2 Положения № 646-П определяется по формуле:

(Остаток по счету 60401 + остаток по счету 62001) – величина К,

где величина К – сумма основного и дополнительного капитала Банка с учетом показателей, уменьшающих источники базового капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Положения № 646-П), добавочного капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктом  2.4 пункта 2 Положения № 646-П) и дополнительного капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктами 3.2.1 - 3.2.6 пункта 3 Положения № 646-П).

 

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (статья 124 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии со статьей 50 ГК РФ:

- юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) (пункт 1);

- юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (пункт 2).

Хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственному товариществу или обществу (пункт 1 статьи 66 ГК РФ).

Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (пункт 4 статьи 66 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 96 ГК РФ акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с настоящим Кодексом и Законом № 208-ФЗ (пункт 3 статьи 96 ГК РФ).

В соответствии с  пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках[1], предусмотренные главой 9 ГК РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 420 ГК РФ).

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункт 1 статьи 421 ГК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору. На основании пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что договоры могут быть возмездными и безвозмездными:

- договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (пункт 1);

- безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (пункт 2);

- договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).

В статье 575 ГК РФ содержится перечень случаев запрещения дарения[2], к которым, в том числе, относится дарение между коммерческими организациями. В Определении ВАС РФ от 16.07.2010г. № ВАС-9448/10 по делу № А50-20807/2009 содержится вывод о том, что «стороны по соглашению установили безвозмездную модель возмездного договора, но при этом такая модель не противоречит правовой природе договора на оказание услуг.

Закон прямо устанавливает запрет на безвозмездные договоры между определенными субъектами (статья 575, пункт 2 статьи 690 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В остальных случаях возмездность или безвозмездность договора оказывает влияние на содержание прав и обязанностей сторон, однако оснований для признания договора ничтожным только по той причине, что он является безвозмездным, не имеется (за исключением договоров, заключенных с нарушением вышеприведенных норм)».

Главой 32 ГК РФ определены правила отказа от дарения:

- одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым. При этом если договор дарения был заключен в письменной форме, то отказ от дара должен быть совершен также в письменной форме. В случае, когда договор дарения зарегистрирован (пункт 3 статьи 574), отказ от принятия дара также подлежит государственной регистрации (пункты 1, 2 статьи 573 ГК РФ);

- даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни (пункт 1 статьи 577 ГК РФ);

- даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, по основаниям, дающим ему право отменить дарение (пункт 2 статьи 577 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

Таким образом, на основании норм статьи 573 ГК РФ отказ одаряемого от дара возможен  в любой момент (до и после заключения договора), но  до момента фактической передачи этого имущества, такой отказ означает расторжение договора дарения. В случае дарения недвижимого имущества отказ может быть совершен до регистрации перехода права собственности на такое имущество. Если же после регистрации права собственности одаряемого он возвратит имущество дарителю (по взаимному согласию), то государственной регистрации подлежит это соглашение как новая сделка дарения, а также обратный переход права собственности. В Апелляционном определении Московского городского суда от 10.12.2014г.  по делу № 33-39362/14 сделан вывод о том, что если дар принят одаряемым и право собственности на недвижимое имущество возникло у него с момента регистрации перехода права собственности, то отказаться от дара одаряемый не может. Соглашение о расторжении договора дарения, подписанное сторонами после фактического принятия дара одаряемым, не может служить основанием для перехода права собственности на жилое помещение обратно к дарителю (Апелляционное определение Московского городского суда от 14.08.2012г.  по делу № 11-17439).

На основании норм пункта 1 статьи 32.2 Закона № 208-ФЗ акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее по тексту - вклады в имущество общества). Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ[3].

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи[4].

К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения ГК РФ о договоре дарения. Таким образом, к указанным договорам не применяются ограничения, установленные статьей 575 ГК РФ к договорам дарения, в том числе, запрет на дарение между коммерческими организациями.

Если вкладом в имущество общества является недвижимое имущество, то по общему правилу право собственности на имущество возникает у общества после государственной регистрации перехода права собственности. 

Одновременно следует отметить, что нормами Закона № 208-ФЗ не предусмотрена возможность возврата вклада в имущество  после перехода права собственности на недвижимое имущество, передаваемое в качестве вклада.  Если после регистрации перехода права собственности стороны пришли к взаимному согласию о возврате имущества, переданного в качестве вклада, то такой возврат, как новая сделка, подлежит  государственной регистрации, при этом осуществляется обратный переход права собственности.

Следует отметить, что статьей 189.14 Закона № 127-ФЗ  в качестве  одной из мер финансового оздоровления,  осуществляемого в целях предупреждения банкротства кредитной организации,  предусмотрено оказание финансовой помощи кредитной организации ее учредителями (участниками) и иными лицами. В соответствии с пунктом 1 статьи 189.15 Закона № 127-ФЗ финансовая помощь кредитной организации ее учредителями (участниками) и иными лицами может быть оказана в форме:

1) размещения денежных средств на депозите в кредитной организации со сроком возврата не менее чем через шесть месяцев и с начислением процентов по ставке, не превышающей процентной ставки рефинансирования Банка России;

2) предоставления поручительств (банковских гарантий) по кредитам для кредитной организации;

3) предоставления отсрочки и (или) рассрочки платежа;

4) перевода долга кредитной организации с согласия ее кредиторов;

5) отказа от распределения прибыли кредитной организации в качестве дивидендов и направление ее на осуществление мер по финансовому оздоровлению кредитной организации;

6) дополнительного взноса в уставный капитал кредитной организации;

7) прощения долга кредитной организации;

8) новации и иных формах, способствующих устранению причин, вызвавших необходимость принятия мер по финансовому оздоровлению кредитной организации.

Решение о формах и об условиях оказания финансовой помощи кредитной организации принимается самой кредитной организацией и лицом, оказывающим ей финансовую помощь (пункт 3 статьи 189.15 Закона № 127-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

В пункте 60 Постановления Пленума ВС РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22  разъясняется, что «пунктом 1 статьи 551 ГК РФ предусмотрено, что переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю не является основанием для признания недействительным договора продажи недвижимости, заключенного между этим покупателем и продавцом. После передачи владения недвижимым имуществом покупателю, но до государственной регистрации права собственности покупатель является законным владельцем этого имущества и имеет право на защиту своего владения на основании ст. 305 ГК РФ. В то же время покупатель не вправе распоряжаться полученным им во владение имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом»

Как только организация получает возможность пользоваться и владеть объектом недвижимости, именно с этого момента она несет обязанность по содержанию такого имущества. Момент возникновения такой обязанности законодатель с фактом государственной регистрации права собственности не связывает (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2014г. № А45-11947/2013, Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010г. № А11-14468/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2010г. № А11-14468/2009, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2011г. № А56-6331/2009).

Из изложенного следует, что:

1)   безвозмездное финансирование Банка может быть осуществлено акционером – физическим лицом на основании договора дарения (финансовой помощи) или на основании договора о внесении вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал общества (далее по текстутермин «безвозмездное финансирование» будет означать финансирование, осуществленное в одной из вышеперечисленных форм);

2)   безвозмездное финансирование может быть осуществлено в форме передачи имущества в виде вещи (в том числе, недвижимого имущества);

3)   нормативными правовыми актами не предусмотрена необходимость предварительного согласования с Банком России стоимости передаваемого в качестве безвозмездного финансирования недвижимого имущества;

4)   безвозмездное финансирование в виде передачи недвижимого имущества осуществляется при передаче этого имущества Банку по акту приема – передачи;

5)   недвижимое имущество становится собственностью  Банка с момента государственной регистрации перехода прав собственности на это имущество;

6)   возврат недвижимого имущества, полученного в качестве безвозмездного финансирования (при условии, что переход прав собственности на имущество зарегистрирован), осуществляется на основании новой сделки с регистрацией обратного перехода права собственности. В этом случае расторжения ранее заключенного договора безвозмездного финансирования законодательством не предусмотрено.

 

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядок его применения определен Положением № 579-П, согласно пункту 1.3 части II которого по кредиту счета 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками)» отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета отражается направление сумм на погашение убытков.

В Разъяснении Банка России от 08.10.2019г. «О порядке бухгалтерского учета безвозмездных вкладов акционеров в имущество кредитных организаций»[5] указывается, что безвозмездные вклады, вносимые в соответствии с пунктом 1 статьи 32.2 Закона № 208-ФЗ  акционерами в имущество общества в целях финансирования и поддержания его деятельности, подлежат отражению на счете 10614.

Из изложенного следует, что безвозмездное финансирование, предоставленное  Банку (действующему в форме акционерного общества) в виде недвижимого имущества подлежит учету на счете 10614 в корреспонденции со счетом по учету имущества.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, установлен Положением № 448-П.

Согласно пункту 2.1 Положения № 448-П основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Таким образом, недвижимое имущество в виде здания, в котором осуществляет свою деятельность Банк, отвечает всем критериям основного средства и подлежит учету на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Как было ранее отмечено, после передачи владения недвижимым имуществом покупателю, но до государственной регистрации права собственности, покупатель является законным владельцем этого имущества.  В Письме ФНС России от 31.03.2011г. № КЕ-4-3/5085@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 22.03.2011г. № 07-02-10/20), основываясь на нормах ПБУ 6/01, устанавливающих порядок учета основных средств организациями[6], представители налоговой службы выразили мнение, что условия признания основных средств в бухгалтерском учете организации «не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности».  На основании пункта 2.1, подпункта 2.13.3 пункта 2.13 Положения № 448-П, а также с учетом разъяснений полагаем, что  признание в бухгалтерском учете объекта основных средств осуществляется при его готовности к использованию и не зависит от регистрации перехода права собственности  на имущество.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного кредитной организацией безвозмездно, признается его справедливая стоимость на дату признания, определяемая в соответствии с МСФО (IFRS) 13[7].

При этом согласно подпункту (а) пункта 74 МСФО (IAS) 16 до государственной регистрации прав собственности на принятое к учету недвижимое имущество Банку следует в финансовой отчетности раскрывать информацию о таком имуществе в связи с наличием ограничения по распоряжению им.

Из изложенного следует, что при наличии договора предоставления безвозмездной финансовой помощи и акта приема - передачи имущества  на баланс  Банка  признания недвижимого имущества (здания, в котором Банк осуществляет свою деятельность) отражается записью:

Дебет 60401  Кредит 10614.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») установлена Положением № 646-П, согласно пункту 1 которого  собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения.

В свою очередь, основной капитал определяется кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее по тексту  - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее по тексту  - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 настоящего пункта.

На основании предусмотренной Положением № 646-П  методики расчета  собственных средств банка безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (отраженное на счете 10614),  включается в расчет одного из агрегированных показателей прибыли (убытка) кредитной организации в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2 и подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 Положения № 646-П в зависимости от финансового результата, полученного кредитной организацией, и наличия или отсутствия его аудиторского подтверждения. При этом в Письме Банка России от 17.02.2016г. № 41-1-1-4/205 разъясняется, что остаток на счете 10614 подлежит включению в расчет одного из агрегированных показателей прибыли (убытка) кредитной организации при определении величины собственных средств (капитала) независимо от того, в какой форме предоставлено безвозмездное финансирование - денежные средства, недвижимость или иное имущество[8].

Одновременно согласно абзацу 10 подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П указанное безвозмездное финансирование учитывается при расчете собственных средств (капитала)при наличии документов, подтверждающих источники происхождения у акционеров (участников) кредитной организации, а также прочих лиц средств (имущества), предоставленных (предоставленного) в качестве безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, а в отношении объектов недвижимости - также при наличии регистрации прав кредитной организации на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости.

Не могут быть включены в расчет (подлежат исключению из расчета) собственных средств (капитала) кредитной организации полностью или частично средства (имущество), предоставленные (предоставленное) кредитной организации в качестве безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, если кредитная организация полностью или частично осуществила вложения, определенные в соответствии с подпунктом 2.2.4 настоящего пункта[9], в данные источники собственных средств (капитала).Банк России осуществляет проверку обстоятельств формирования данных источников собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с подпунктом 2.1.9 настоящего пункта (абзац 11 подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П).

В свою очередь, на основании подпункта 2.1.9 пункта 2 Положения № 646-П Банк Россиидолжен рассмотреть представленные кредитной организацией документы, подтверждающие регистрацию прав кредитной организации на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости, а также источники происхождения у акционеров (участников) кредитной организации, прочих лиц средств (имущества), предоставленных (предоставленного) в качестве безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, и подтвердить (в письменном виде в произвольной форме) возможность включения кредитной организацией в расчет величины собственных средств (капитала) безвозмездного финансированияи (или) вкладов в имущество кредитной организации в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в месячный срок со дня получения от кредитной организации указанной информации.

В случае невключения кредитной организацией предоставленного безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации в состав источников собственных средств (капитала) указанное подтверждение утрачивает силу по истечении 3 календарных месяцев со дня его получения кредитной организацией.

Банк России должен отказать в подтверждении возможности включения кредитной организацией в расчет величины собственных средств (капитала) безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации, и (или) вкладов в имущество кредитной организации в случае осуществления кредитной организацией вложений в данные источники собственных средств (капитала) согласно абзацу одиннадцатому подпункта 2.1.7 настоящего пункта либо в случае, если кредитной организацией не представлена указанная в абзаце первом настоящего подпункта информация или представленная кредитной организацией информация об источниках собственных средств (капитала) недостоверна и (или) недостаточна для вывода об источнике капитала.

Из изложенного следует, что:

1)   на основании подпункта 2.1.9 пункта 2 Положения № 646-П для получения со стороны Банка Россииподтверждения возможности включения суммы безвозмездного финансирования, предоставленного в форме недвижимого имущества, в расчет собственных средств (капитала) Банк направляет в Банк России:

- документы, подтверждающие регистрацию прав кредитной организации на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости;

- документы, подтверждающие источники происхождения у акционера кредитной организации указанного недвижимого имущества.

Возможность направления ходатайства только при наличии акта приема – передачи недвижимого имущества нормами Положения № 646-П не предусмотрена.

2)   Банк вправе учитывать при расчете собственных средств (капитала) полученное безвозмездное финансирование при наличии:

- документов, подтверждающих источники происхождения у акционера кредитной организации указанного недвижимого имущества;

 - документов, подтверждающих регистрацию прав кредитной организации на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости.

При этом из буквального прочтения подпунктов 2.1.7 и 2.1.9 пункта 2 Положения № 646-П не следует, что Банк вправе учитывать безвозмездное финансирование при расчете собственных средств (капитала) только после получения письменного подтверждения Банка России о возможности включения суммы указанного финансирования в расчет собственных средств (капитала) Банка. Вместе с тем, в подпункте 2.3.4.1 пункта 2.3 Положения № 646-П прямо указано, что суммы полученных субординированных инструментов учитываются при расчете собственных средств (капитала) только после согласования с Банком России. Для учета безвозмездного финансирования такое прямое указание отсутствует. Вместе с тем, с учетом практики применения кредитными организациями Положения № 646-П, полагаем, что Банк вправе учитывать  при расчете собственных средств (капитала) полученное безвозмездное финансирование при наличии письменного подтверждения Банка России.

При отсутствии какого-либо из вышеперечисленных документов Банк не вправе увеличивать величину собственных средств (капитала) на сумму полученного безвозмездного финансирования, учитываемого на счете 10614. При этом  включение или невключение указанного остатка в расчет собственных средств (капитала) Банка не влияет на порядок бухгалтерского учета суммы финансирования и полученного в качестве финансирования недвижимого имущества, используемого Банком в своей деятельности. Таким образом, при получении от Банка России отказа в возможности учета сумм финансирования при расчете собственных средств (капитала) Банк продолжает вести учет финансирования и имущества на прежних счетах.

В соответствии с подпунктом 4.2.2 пункта 4.2 Положения № 646-П сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящего Положения, с учетом применения подпункта 4.1 настоящего пункта[10] должна уменьшаться кредитной организацией на сумму вложений кредитной организации, превышающих сумму источников основного и дополнительного капитала, осуществляемых в приобретение (аренду) основных средств (в том числе земли), сооружение (строительство) исоздание (изготовление) основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), в недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (за вычетом начисленной амортизации, накопленных убытков от обесценения, а также фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), долгосрочные активы, предназначенные для продажи, а также запасы (за исключением изданий).

Величина данного показателя определяется кредитной организацией как разница между:

суммой дебетовых остатков (части дебетовых остатков) на 47901, 506, 507, 60106, 60118, 60312, 60314, 604 (исключая неденежные активы, внесенные в оплату размещаемых акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций или представления в Банк России уведомления об итогах выпуска акций либо в оплату долей в уставном капитале кредитной организации до даты государственной регистрации соответствующих изменений, вносимых в устав кредитной организации, связанных с изменением величины уставного капитала), 60804, 61002, 61008, 61009, 61013, 619, 620, 621 с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 611-П и Указания № 2732-У, части остатков на счетах 60311, 60313 (в сумме фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также остатков на счетах  60414, 60805, 61909, 61910

и суммой источников основного и дополнительного капитала, рассчитанной в соответствии с подпунктами 2.1 и 2.3 (за исключением подпунктов 2.3.3 и 2.3.4) пункта 2 и подпункта 3.1 (за исключением подпункта 3.1.8) пункта 3 настоящего Положения с учетом уменьшения на величину показателей, рассчитанных в соответствии с подпунктами 2.2 и 2.4 пункта 2 и подпунктами 3.2.1 - 3.2.6 пункта 3 настоящего Положения[11].

Таким образом, в соответствии с методикой расчета собственных средств (капитала) Банка иммобилизационными активами являются активы, учитываемые на счетах, указанных в абзаце 6 подпункта 4.2.2 пункта 4 Положения № 646-П. При этом при расчете показателя иммобилизационных активов не учитываются следующие активы, отраженные на счете 604:

- внесенные в оплату размещаемых акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций или представления в Банк России уведомления об итогах выпуска акций;

- внесенные в оплату долей в уставном капитале кредитной организации до даты государственной регистрации соответствующих изменений, вносимых в устав кредитной организации, связанных с изменением величины уставного капитала.  

Превышение сложившейся величины иммобилизационных активов над суммой основного и дополнительного капитала, рассчитанной в порядке, предусмотренном абзацем 7 подпункта 4.2.2 пункта 4 Положения № 646-П, уменьшает величину собственных средств (капитала) Банка.

Как следует из текста вопроса, на момент его составления:

- величина иммобилизационных активов Банка (учитываемых на счете 62001) составляет 90% от суммы основного и дополнительного капитала Банка с учетом показателей, уменьшающих источники базового капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2), добавочного капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктом  2.4 пункта 2) и дополнительного капитала (рассчитанных в соответствии с подпунктами 3.2.1 - 3.2.6 пункта 3)  (далее по тексту – величина К);

- стоимостная оценка передаваемого в качестве безвозмездного финансирования имущества  составляет 50% от величины К.

Как было нами указано выше, до момента получения письменного подтверждения Банка России о возможности включения суммы безвозмездного финансирования в расчет собственных средств (капитала) Банка, указанная сумма не будут увеличивать величину собственных средств (капитала) Банка.  После отражения в балансе Банка получения безвозмездного финансирования совокупную величину иммобилизационных активов следует рассчитывать на основании остатков по счетам 60401 и 62001. При этом полученное Банком недвижимое имущество не удовлетворяет исключениям, предусмотренным абзацем 6 подпункта 4.2.2 пункта 4 для счета 604. Если предположить, что величина К не изменилась с момента составления вопроса, то величина иммобилизационных активов, уменьшающих собственные средства (капитал) Банка в соответствии с подпунктом 4.2.2 пункта 4.2 Положения № 646-П,  рассчитывается по формуле:

(Остаток по счету 60401 + остаток по счету 62001) – величина К.

 

Касательно учета при расчете налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог) полученного Банком в качестве безвозмездного финансирования недвижимого имущества отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы:

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал  получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада  этого физического лица (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4.             Закон № 127-ФЗ  Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

5.             Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010г. «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»;

6.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

7.             Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

8.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

9.             Положение № 590-П– Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

10.         Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

11.         ПБУ 6/01 – Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н;

12.         Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011 №  2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

13.         МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

14.          МСФО (IAS) 16 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015г. N 217н (редакция от 11.07.2016г.).



[1]Согласно статье 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

[2] За исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

[3]Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

[4]Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества.

[5] Размещено на сайте http://www.cbr.ru по состоянию на 09.10.2019.

[6] Нормы ПБУ 6/01 о критериях признания основных средств организациями совпадают с соответствующими критериями, изложенными в Положении № 448-П для банков.

[7] Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (Приложение А МСФО (IFRS) 13).

Согласно пункту 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.

[8] Письмо содержит разъяснения по применению Положения № 395-П, которое в настоящее время утратило силу. Полагаем, что данное Письмо является актуальным и может использоваться и в целях применения Положения № 646-П.

[9] прямые вложения по основаниям, допускаемым законодательством Российской Федерации, вне зависимости от цели приобретения;

косвенные (через третьих лиц) вложения за счет денежных средств (в том числе за счет ссуды) и (или) имущества, предоставленных самой кредитной организацией, и (или) имущества, предоставленного третьими лицами, в случае если кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски, возникшие в связи с предоставлением денежных средств (имущества) (за исключением встречных вложений кредитной организации и финансовой организации, определенных в абзаце одиннадцатом подпункта 2.2.9 настоящего пункта);

вложения, отчужденные при осуществлении операций, совершаемых на возвратной основе без прекращения признания (с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 611-П и Указания № 2732-У), и (или) отчужденные с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (с учетом поступивших на дату расчета от контрагента денежных средств, резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 590-П);

часть вложений, находящихся под управлением управляющих компаний (в части источников собственных средств (капитала), приходящихся на принадлежащую кредитной организации долю в праве общей долевой собственности на имущество, находящееся под управлением управляющих компаний), с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 611-П и Указания № 2732-У (пропорционально указанной части вложений).

[10]Сумма основного и дополнительного капитала, определенная в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящего Положения, уменьшается кредитной организацией на сумму просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемой на счетах 47404, 47406, 47410, 47413, 47415, 47417, 47420, 47421, 47431, 47443, 47502, 603А (кроме балансовых счетов N N 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343, 60351, с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 611-П.

[11]В случае если при определении величины источников собственных средств, рассчитанных в соответствии с настоящим подпунктом, итоговая сумма принимает отрицательное значение, сумма основного и дополнительного капитала должна уменьшаться кредитной организацией на сумму (часть суммы) дебетовых остатков (части дебетовых остатков) на счетах 47901, 506, 507, 60106, 60118, 60312, 60314, 604 (исключая неденежные активы, внесенные в оплату размещаемых акций до регистрации отчета обитогах выпуска акций или представления в Банк России уведомления об итогах выпуска акций либо в оплату долей в уставном капитале кредитной организации до даты государственной регистрации соответствующих изменений, вносимых в устав кредитной организации, связанных с изменением величины уставного капитала), 60804, 61002, 61008, 61009, 61013, 619, 620, 621 с учетом резерва на возможные потери, сформированного в соответствии с требованиями Положения № 611-П и Указания № 2732-У, части остатков на  счетах 60311, 60313 (в сумме фактически израсходованных на строительство кредитной организацией - застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также остатков на счетах 60414, 60805, 61909, 61910.


Назад в раздел