По вопросам расчета показателя Лат в части значения кода 8989

Мнение консультантов.

Через код 8989 в расчет показателя Лат включается стоимость вложений Банка  в не обремененные обязательствами ценные бумаги.  Под не обремененными обязательствами ценными бумагами понимаются ценные бумаги, свободные в обращении.

Таким образом, необремененные обязательствами долговые ценные бумаги, учитываемые на счетах 50401 – 50408, включаются в расчет показателя Лат через код 8989 в части балансовой стоимости (остатков на счетах), которую Банк вправе получить в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг в течение ближайших 30 календарных дней, в том числе:

- в части всей балансовой стоимости – если срок погашения ценной бумаги наступит в ближайшие 30 календарных дней;

- в части купонного дохода – если в течение ближайших 30 календарных дней наступит срок выплаты только купона.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с Положением № 809-П на балансовом счете первого порядка 504 «Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости» учитываются:

- долговые ценные бумаги Российской Федерации – счет 50401;

- долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления – счет 50402;

- долговые ценные бумаги кредитных организаций – счет 50403;

- долговые ценные бумаги прочих резидентов – счет 50404;

- долговые ценные бумаги иностранных государств – счет 50405;

- долговые ценные бумаги банков-нерезидентов – счет 50406;

- долговые ценные бумаги прочих нерезидентов – счет 50407;

- долговые ценные бумаги Банка России – счет 50408.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определен Положением № 606-П, в соответствии с пунктом 1.5 которого балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

ценных бумаг,

процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

резервов на возможные потери,

корректировок резервов на возможные потери.

Аналитический учет долговых ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) (пункт 1.9 Положения № 606-П).

В соответствии с пунктом 1.10 Положения № 606-П:

-  бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется на лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии);

- бухгалтерский учет дохода, начисленного в виде процента по долговым ценным бумагам, ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Начисленные проценты (к получению)» (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашаются купоны).

Методики определения и числовые значения обязательных нормативов банков с универсальной лицензией определены Инструкцией № 220-И, в соответствии с пунктом 1.3 которой обязательные нормативы банков рассчитываются на основе соблюдения принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой, а именно:

в случае если остатки и (или) их части на балансовых счетах, не входящих в состав балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти остатки и (или) их части на балансовых счетах в расчет обязательного норматива;

в случае если остатки и (или) их части на балансовых счетах, входящих в состав балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти остатки и (или) их части на балансовых счетах в расчет обязательного норматива.

При расчете обязательных нормативов учитываются остатки на балансовых и внебалансовых счетах (их частях).

На основании пункта 1.4 Инструкции № 220-И в расчет обязательных нормативов, показателей и кодов, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в расчет коэффициента рублевого фондирования включаются остатки на счетах по учету требований (активов), обязательств (пассивов), доходов, расходов, прочего совокупного дохода, за исключением, в том числе, остатков на счетах, предназначенных для учета:

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг;

корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

К обязательным нормативам банков, в частности, относится норматив текущей ликвидности (Н3), порядок расчета которого установлен пунктом 4.3 Инструкции № 220-И.

Норматив Н3 определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и обязательств (пассивов) со сроком их исполнения в ближайшие 30 календарных дней с даты расчета норматива Н3, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования и обязательств со сроком их исполнения в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в соответствии с пунктом 4.6 настоящей Инструкции, и регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней. Норматив Н3 рассчитывается по формуле:

где Лат - ликвидные активы, являющиеся финансовыми активами, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней с даты расчета норматива Н3, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанный срок. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов (показатель Лам) и остатков на счетах (их части)  30233, 31903, 31904, 32003, 32004, 32103, 32104, 32203, 32204, 32303, 32304, 44101, 44102, 44103, 44202, 44203, 44204, 44302, 44303, 44304, 44402, 44403, 44404, 44503, 44603, 44703, 44803, 44903, 45003, 45103, 45203, 45303, 45403, 45502, 45601, 45701, 46002, 46102, 46202, 46302, 46402, 46502, 46602, 46702, 46802, 46902, 47002, 47102, 47202, 47302, 51211, 51212, 51311, 51312, 51511, 51512, а также как сумма остатков на счетах, учтенных по кодам 8722, 8848, 8849, 8908, 8931, 8950, 8984, 8989, 8995, -8702, -8706, -8938, -8987.

В соответствии с пунктом 4.4 Инструкции № 220-И к высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы банка из числа перечисленных в пунктах 4.2 и 4.3 настоящей Инструкции, в том числе вошедшие в портфели однородных ссуд или однородных требований, которые в соответствии с Положением №  590-П и Положением №  611-П относятся к I и II категориям качества или по которым вероятность дефолта составляет не более 4 процентов, если банк формирует резервы на возможные потери по ним в соответствии с Положением №  730-П. Высоколиквидные и ликвидные активы включаются в расчет нормативов Н2 и Н3 за вычетом расчетного резерва на возможные потери по указанным активам. Финансовые активы банка, сгруппированные в портфели однородных ссуд и однородных требований, включаются в расчет нормативов Н2 и Н3 за вычетом сформированного резерва на возможные потери по данным портфелям, пропорционально объему активов, входящих в портфели однородных ссуд и однородных требований и включенных в расчет показателей Лам и Лат.

В расчет показателей Лам и Лат также включаются остатки на балансовых счетах, по которым в связи с отсутствием по ним кредитного риска не предъявляются требования по определению расчетных резервов на возможные потери и формированию резервов на возможные потери. В расчет показателей Лам и Лат включаются активы, числящиеся на соответствующих балансовых счетах, если они планируются банком к получению в соответствии с условиями, позволяющими отнести их к высоколиквидным и ликвидным активам.

В расчет показателей Лам и Лат не включаются остатки (их части) на балансовых счетах, на которые наложен арест и (или) которые изъяты следственными органами и (или) органами принудительного исполнения Российской Федерации и (или) с которыми из-за мер ограничительного характера ограничено совершение операций или сделок.

В соответствии с Приложением 1 к Инструкции № 220-И по коду 8989 отражаются требования банка сроком исполнения в течение ближайших 30 календарных дней. В расчет кода включаются остатки в части, в которой они планируются банком к получению в форме, позволяющей отнести их к ликвидным активам. В частности, по коду учитываются:

вложения в не обремененные обязательствами:

долговые обязательства, входящие в Ломбардный список Банка России (включая находящиеся в разделе "Блокировано Банком России") (за исключением включенных в расчет кода 8972) (счета (их части) 50105 - 50110, 50206 - 50211, 50401 - 50408, 531А - 53117 - 53120, 532А - 53217, 533А - 53317 - 53320. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по которым может быть определена справедливая стоимость или формируются резервы на возможные потери, включаются в расчет данного кода независимо от срока, оставшегося до их погашения;

долговые обязательства иностранных государств, имеющих рейтинги долгосрочной кредитоспособности, присвоенные иностранными кредитными рейтинговыми агентствами на уровне от "AAA" до AA-" по международной рейтинговой шкале "Эс-энд-Пи Глобал Рейтингс" (S&P Global Ratings) или "Фитч Рейтингс" (Fitch Ratings) либо на уровне от "Aaa" до "Aa3" по международной рейтинговой шкале "Мудис Инвесторс Сервис" (Moody's Investors Service) или кредитные рейтинги, присвоенные российскими кредитными рейтинговыми агентствами на уровне от "AAA" до AA-" по международной рейтинговой шкале, долговые обязательства банков - резидентов и юридических лиц - резидентов указанных государств, международных банков развития, указанных в подпункте 2.3.3.1 пункта 2.3 настоящей Инструкции (счета (их части) 50405, 50406, 50407). В расчет данного кода не включаются долговые обязательства, эмитированные ОСН, являющимися резидентами указанных государств, в случае если ответственной стороной за погашение и обслуживание долга является юридическое лицо - резидент другого государства;

стоимость ценных бумаг эмитентов, указанных в абзацах восьмом - восемнадцатом графы 1 строки настоящего кода и в коде 8995, предоставленных банком в залог по кредитам сроком исполнения в течение ближайших 30 календарных дней, привлеченным от Банка России и (или) банков-контрагентов, превышающая сумму обязательств банка по указанным кредитам (за исключением включенных в расчет кода 8972).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

При расчете норматива текущей ликвидности (Н3) показатель Лат определяет величину ликвидных активов Банка. На основании норм пунктов 4.3 и 4.4 Инструкции № 220-И ликвидными активами признаются финансовые активы, в том числе, оцениваемые по амортизированной стоимости, которые:

-  должны быть получены Банком и (или) могут быть востребованы Банком в течение ближайших 30 календарных дней с даты расчета;

-  относятся к I и II категориям качества.

Ликвидные активы включаются в расчет норматива  Н3 за вычетом расчетного резерва на возможные потери.

Банк вправе востребовать актив (его часть) в порядке, установленном условиями такого актива; в отношении долговых ценных бумаг условия (сроки)  востребования актива (его части) определяются в условиях эмиссии.

Через код 8989 в расчет показателя Лат включается стоимость вложений Банка  в не обремененные обязательствами ценные бумаги.  Под не обремененными обязательствами ценными бумагами понимаются ценные бумаги, свободные в обращении.

Таким образом, необремененные обязательствами долговые ценные бумаги, учитываемые на счетах 50401 – 50408, включаются в расчет Лат через код 8989 в части балансовой стоимости (остатков на счетах), которую Банк вправе получить в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг в течение ближайших 30 календарных дней, в том числе:

- в части всей балансовой стоимости – если срок погашения ценной бумаги наступит в ближайшие 30 календарных дней;

- в части купонного дохода – если в течение ближайших 30 календарных дней наступит срок выплаты только купона.

Документы и литература.

1.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                  Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

3.                  Инструкция № 220-И - Инструкция Банка России от 26.05.2025г. № 220-И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности собственных средств (капитала) банков с универсальной лицензией и об осуществлении Банком России надзора за их соблюдением».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki