Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросам расчета отдельных кодов в целях расчета значения норматива мгновенной ликвидности (Н2) по состоянию на 01.01.2022г.

По вопросам расчета отдельных кодов в целях расчета значения норматива мгновенной ликвидности (Н2) по состоянию на 01.01.2022г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

11.04.2022
Вопрос

Описание ситуации 1.
Банк заключил сделку с Банком России с 30 декабря 2021 года (последний рабочий день года), сроком погашения – 10 января 2022 года (первый рабочий день нового года), то есть – фактически сделка заключена на 1 день.
В бухгалтерском учете сумма средств, перечисленных по сделке в Банк России, отражена на балансовом счете 31904 «Депозиты в Банке России на срок от 8 до 30 дней», так как в календарных днях срок сделки составляет 10 дней.
Бухгалтерский баланс за 31 декабря Банк формирует в целях отражения переоценки в связи с изменением официальных курсов валют, устанавливаемых Банком России, руководствуясь пунктом 17 Положения Банка России 579-П от 27.02.2017 «О плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций и порядке его применения»:
- «Ежедневный баланс за 31 декабря составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря». При этом, 31 декабря 2021 года для Банка является нерабочим днем.

Вопрос 1.
Правомерно ли будет при расчете нормативов на 1 января 2022 года включить в состав показателя Лам с помощью дополнительного кода 8720 остаток балансового счета 31904 по указанной сделке с Банком России, опираясь на принцип преобладания экономической сущности над формой, согласно п.1.3 Инструкции 199-и, учитывая, что день размещения депозита предшествует выходным и праздничным дням, и погашается в операционный день, следующий за выходными, и является для целей расчета норматива мгновенной ликвидности депозитом, размещенным на 1 день?

Описание ситуации 2.
По состоянию на 1 января 2022 в балансе Банка на балансовом счете 42102 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок до 30 дней» отражены привлеченные на депозит средства от юридических лиц.

Вопрос 2.
Подлежит ли включению в код 8885 депозит, учтенный на 42102, который:
а) оформлен 30 декабря (последний рабочий день года) до 10 января (первый рабочий день нового года)?
б) оформлен 15 декабря 2021 - сроком погашения 10 января 2022 года?
Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

Мнение консультантов.

1. Включение Банком при расчете обязательного норматива Н2 на 01.01.2022г. в состав показателя Лам посредством кода 8720 остатка по балансовому счету 31409 правомерно только в случае отсутствия в нерабочие праздничные дни в период с 1 по 9 января 2022 года изменений остатков активов и пассивов Банка, учитываемых при расчете норматива мгновенной ликвидности Банка (в том числе отсутствие движения средств по корреспондентским счетам Банка).

2. Включение остатка по балансовому счету 42102 в расчет кода 8885 правомерно, если день совершения указанных операций предшествует выходным и праздничным дням, (применимо только к депозиту, оформленному 30 декабря 2021г., вопрос 2а).

Включение Банком  при расчете обязательного норматива Н2 на 01.01.2022г. остатка по балансовому счету 42102 в состав показателя Овм через код 8721 правомерно в случае отсутствия в нерабочие праздничные дни в период с 1 по 9 января 2022 года изменений остатков активов и пассивов Банка, учитываемых при расчете норматива мгновенной ликвидности Банка (в том числе отсутствие движения средств по корреспондентским счетам Банка) (применимо для условий, изложенных в вопросе 2а и 2б).

Обоснование мнения консультантов.

Числовые значения и методики определения обязательных нормативов банков с универсальной лицензией и надбавок к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией, а также порядок осуществления Банком России надзора за их соблюдением закреплены в Инструкции № 199-И, согласно пункту 1.1 которой настоящая Инструкция применяется в отношении обязательных нормативов банков с универсальной лицензией, в том числе, нормативов ликвидности. 

Согласно пункту 1.3 Инструкции № 199-И обязательные нормативы банков рассчитываются в соответствии с установленными настоящей Инструкцией методиками их определения на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой. При расчете обязательных нормативов учитываются остатки на балансовых и внебалансовых счетах (их частях), если иное не определено Банком России. При расчете обязательных нормативов должны выполняться следующие требования:

- в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

- в случае если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

Как определено пунктом 5.2 Инструкции № 199-И, норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования, определяемую в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции. Норматив Н2 рассчитывается по формуле:

где:

Лам - высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня, и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств, в том числе средства на корреспондентских счетах банка в Банке России, в банках-резидентах, в ВЭБ.РФ, в банках стран, имеющих страновые оценки «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) еврозоны, в банках стран БРИКС, имеющих страновую оценку «2», в Международном банке реконструкции и развития, в Международной финансовой корпорации и в Европейском банке реконструкции и развития, средства в кассе банка. Показатель Лам рассчитывается как сумма остатков на счетах 30210, 30235, 30413, 30416, 30417 и кодов 8720, 8742, 8894, 8895, 8910, 8921, 8967, 8969, 8962, 8972, уменьшенная на значение кода 8701;

Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении. Показатель Овм рассчитывается как сумма остатков на счетах 301П - 30126 - 30129, 30220, 30222, 30223, (30227 - 30228), 30230, 30231, 30232, 30236, 30411, 30412, 30414, 30420, 30421, 30601, 30604, 30606, 31201, 31210, 31213, 31214, 31301, 31302, 31310, 31401, 31402, 31410, 31501, 31502, 31601, 31602, 317, 318, 32901, 40101, 40102, 40105, 40106, (40108 - 40109), (40110 - 40111), 40116, 402, 40301, 40302, 40312, 404П, 405П, 406П, 407П (за исключением обязательств по договорам счетов эскроу), 408П - 40824 - 40826, 40903, 40905, (40907 - 40908), 40909, 40910, 40912, 40913, 40914, 40915, 41001, 41101, 41201, 41301, 41401, 41501, 41601, 41701, 41801, 41901, 42001, 42101, 42108 42201, 42301, 42309, 42501, 42601, 42609, 42701, 42801, 42901, 43001, 43101, 43201, 43301, 43401, 43501, 43601, 43701, 43801, 43901, 44001, 47403, 47405, 47407, 47416, 47418, 47422, 476П, 52301, 52401, 52402, 52403, 52404, 52405, 52406, 60301, 60305, 60307, 60309, 60311, 60313, 60322, 60335, 61701, а также как сумма остатков на счетах, учтенных по кодам 8721, 8872, 8885, 8905, 8916, 8927, 8933, 8937, 8940, 8990, -8853, -8906, -8911, -8914, -8955, -8994. Показатель Овм увеличивается на значение кода 8872 на следующий рабочий день после возникновения у банка обязанности немедленного досрочного исполнения обязательств по привлеченным средствам или выпущенным ценным бумагам;

Овм* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования, определенная в соответствии с пунктом 5.6 настоящей Инструкции (код 8922).

В соответствии с Приложением 1 к Инструкции № 199-И код 8720 рассчитывается банками в соответствии с требованиями пункта 1.3 настоящей Инструкции.

В расчет кода 8921 согласно Приложению 1 к Инструкции № 199-И включаются средства на корреспондентском счете в Банке России, депозиты и прочие размещенные средства в Банке России до востребования и на один день, средства на корреспондентских счетах расчетных центров ОРЦБ в Банке России, а также средства, депонируемые уполномоченными банками в Банке России (счета (их части) 30102, 30221, 30224, 31901, 31902, 31903 (если день размещения депозита и прочих средств предшествует выходным и праздничным дням), 32902, а также 30104, 30106, 30125). В расчет кода включаются остатки по перечисленным счетам с учетом требований пункта 5.4 настоящей Инструкции

Счет 31904 «Депозиты в Банке России на срок от 8 до 30 дней» (указанный в тексте вопроса 1), на котором Банком отражены средства, перечисленные по сделке с Банком России, не входит в перечень балансовых счетов и кодов, приведенных в пункте 5.2 Инструкции № 199-И для расчета обязательного норматива Лам. Положениями пункта 5.3 Инструкции № 199-И счет 31904 принимается в расчет норматива текущей ликвидности Н3 в составе показателя Лат[1].

В расчет кода 8885 согласно Приложению 1 к Инструкции № 199-И включаются обязательства банка по кредитам, депозитам, вкладам и прочим привлеченным средствам со сроком исполнения в течение одного операционного дня (счета (их части) 41002, 41102, 41202, 41302, 41402, 41502, 41602, 41702, 41802, 41902, 42002, 42102, 42109, 42202, 42302, 42310, 42502, 42602, 42610, 42702, 42802, 42902, 43002, 43102, 43202, 43302, 43402, 43502, 43602, 43702, 43802, 43902, 44002 и (или) (счета (их части) 31202, 31215, 31303, 31403, 31503, 31603, если день совершения указанных операций предшествует выходным и праздничным дням)

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

В Письме от 20.05.2008г. № 15-1-2-8/2446 Банк России, разъясняя вопросы применения отдельных положений Инструкции № 110-И[2], указал, что «в случае если кредитной организацией в соответствии с ее внутренними документами официальные выходные и праздничные дни признаны для кредитной организации рабочими и в данные дни рассчитываются обязательные нормативы, то остатки на счете 31903 "Депозиты в Банке России на срок от 2 до 7 дней" не включаются в расчет кода 8921 норматива мгновенной ликвидности (Н2), поскольку размещенные средства не могут быть получены в течение ближайшего календарного дня. Данные размещенные средства в этом случае включаются в расчет показателя Лат норматива текущей ликвидности банка (Н3) прямым счетом». Помимо этого, в том же Письме от 20.05.2008г. № 15-1-2-8/2446  в ответе на вопрос 2 разъяснено, что «в соответствии с Инструкцией N 110-И по коду 8921 отражаются активы, размещенные в Банке России только сроком согласно условиям договоров до востребования и на один день» (по вопросу 1).

Кроме указанного, специалистами Банка России в Письме от 11.12.2007г. № 15-1-2-8/5044 обозначены подходы и принципы, на которых основывается расчет обязательного норматива мгновенной ликвидности Н2:

«Что касается возможности применения п. 1.3 Инструкции N 110-И, то положения указанного пункта основываются на консервативных подходах к оценке рисков и принципе осторожности.

При этом реализация указанного пункта не может вести к улучшению значений обязательных нормативов».

При этом, позднее, специалистами Московского ГТУ Банка России в Письме от 13.03.2012г. № 55-20-11/4327 с целью корректного расчета обязательных нормативов в соответствии с Инструкцией № 110-И были даны следующие разъяснения:

«При использовании переменной величины с кодом 9046 в расчете показателя Лам, для определения норматива мгновенной ликвидности (Н2), в том числе, включаются остатки на балансовом счете № 32004 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней» в части средств, размещенных в день, предшествующий выходным (праздничным) дням, и срок погашения которых приходится на первый рабочий день месяца».

Более поздние комментарии надзорного органа в отношении включения остатков по счетам и (или) их части, не входящих в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 199-И для расчета обязательного норматива Н2 в доступной консультантам информационной базе отсутствуют.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, утвержденным в приложении к Положению № 579-П.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 12.1 - 12.12 пункта 12 части I Положения № 579-П. Одним из принципов является своевременность отражения операций (подпункт 12.5 пункта 12 части I Положения № 579-П). Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Как определено пунктом 1.3 части III Положения № 579-П, кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой операционно-учетный цикл за соответствующую календарную дату, в течение которого все совершенные операции оформляются и отражаются в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Операционный день включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса в сроки, установленные пунктом 2.2[3] части III Положения № 579-П.

Операции, совершенные в выходные дни, под которыми понимаются установленные федеральными законами выходные и нерабочие праздничные дни, оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и могут быть отражены в бухгалтерском учете в типовых формах аналитического и синтетического учета одним из следующих способов, предусмотренных учетной политикой:

в текущем операционном дне с составлением ежедневного баланса за указанный день;

в операционном дне, следующем за выходным днем, с составлением ежедневного баланса за указанный день.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса (пункт 1.4 части III Положения № 579-П).

Требования пункта 1.5 части III Положения № 579-П предусматривают, что при разработке правил документооборота должно обеспечиваться, в том числе, следующее.

Выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений Банка России, других кредитных организаций не позднее чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено договором с клиентом) (подпункт 1.5.4).

Помимо указанного, пунктом 17 части I Положения № 579-П закреплено, что переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

Ежедневный баланс за 31 декабря составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Помимо указанного, в соответствии с пунктом 1.3 Указания № 3054-У годовая отчетность кредитной организации также составляется в валюте Российской Федерации. В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.

В силу статьи 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются, в частности - 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово. 9 января 2022 годя приходится на воскресенье, то есть в соответствии с нормами статьи 111 ТК РФ является общим выходным днем. В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации, руководствуясь частью 2 статьи 112 ТК РФ, приняло решение о переносе выходных дней, в том числе, с воскресенья 3 января на пятницу 31 декабря (Постановление Правительства РФ от 10.10.2020г. № 1648).

Таким образом, 31.12.2021 года объявлен на территории Российской Федерации выходным днем, следовательно, после 30 декабря 2021 года первым официальным рабочим днем 2022 года является 10 января.

Порядок установления и опубликования Банком России официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю закреплен Указанием № 5094-У, согласно пункту 2 которого Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю в рабочие дни без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по установленному официальному курсу.

Пунктом 9 Указания № 5094-У закреплено, официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются приказом Банка России с даты, указанной в нем, до даты, с которой следующим приказом Банка России устанавливаются новые официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю.

Как следует из пункта 10 Указания № 5094-У, официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю, установленные приказом Банка России, подлежат официальному опубликованию на сайте Банка России в день установления и публикации в очередном номере «Вестника Банка России».

Официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю, действующие с 31.12.2021г. по 10.01.2022г. были опубликованы на сайте Банка России 30.12.2021г. (https://cbr.ru/currency_base/daily/?UniDbQuery.Posted=True&UniDbQuery.To=31.12.2021). 

На официальном сайте Банка России 03.12.2021г. опубликован пресс-релиз о работе платежной системы Банка России 31 декабря 2021 года, 3, 4, 5 и 6 января 2022 года в соответствии с установленными графиками. Проведение платежей Банком России 31 декабря 2021г. или в период с 3 по 6 января 2022 года подразумевает формирование и направление в кредитные организации выписок по корреспондентским счетам. Операции, отраженные в выписке должны быть включены в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету посредством зачисления (списания) денежных средств по счетам клиентов в соответствии с подпунктом 1.5.4 пункта 1.5 части III Положения № 579-П.

Основываясь на изложенном, консультанты приходят к выводу об обязанности Банка формировать ежедневные балансы как за 31.12.2021г., так и за любой из нерабочих праздничных дней с 1 по 9 января 2022г., в котором произошло движение средств по корреспондентским счетам Банка, открытым в Банке России или других кредитных организациях. Как следствие, в случае, если Банком в соответствии с его внутренними документами какой- либо из нерабочих праздничных дней с 1 по 9 января 2022г. признан рабочим, остатки, отраженные на счетах 31904, 42102 не могут быть приняты Банком в расчет показателей Лам и Овм при расчете обязательного норматива мгновенной ликвидности Н2 на 01.01.2022г.

Консультанты полагают, что руководствуясь при расчете кода 8720 положениями пункта 1.3 Инструкции № 199-И, Банку следует подходить к определению экономической сущности неформально, используя консервативный подход (принцип осторожности), в соответствии с которым активы и пассивы должны быть оценены и отражены разумно. Это означает, что если Банком операционные дни за нерабочие праздничные дни с 1 по 9 января 2022 года «не открывались», а операции, влияющие на ликвидную позицию Банка (в том числе по корреспондентским счетам), имевшие место в нерабочие праздничные дни, были отражены в учете 10 января 2021 года, то фактически анализируемые остатки, отраженные на счетах 31904, 42102 не соответствуют определению высоколиквидных активов и также не могут быть приняты Банком в расчет показателей Лам и Овм при расчете обязательного норматива мгновенной ликвидности Н2 на 01.01.2022г.

Документы и литература.

1.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

4.             Инструкция № 110-И - Инструкция Банка России от 16.01.2004г. № 110-И «Об обязательных экономических нормативах» (утратила силу с 01.01.2013г.);

5.             Инструкция № 199-И - Инструкция Банка России от 29.11.2019г. № 199-И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией»;

6.             Указание № 5094-У - Указание Банка России от 14.03.2019г. № 5094-У «О порядке установления и опубликования Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю».

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.



[1] По определению, изложенному в пункте 5.3 Инструкции № 199-И, Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки.

[2] В связи с тем, что принципы и подходы, изложенные в Инструкции № 199-И аналогичны принципам и подходам, закрепленным ранее в Инструкции № 110-И, полагаем возможным использование в работе.

[3] В соответствии с пунктом 2.2 части III Положения № 579-П ежедневный баланс отнесен к формам синтетического учета. Типовая форма баланса, а также порядок его составления изложены в приложении 6 к Положению № 579-П. Требования, которым должен отвечать баланс, изложены в части I Положения № 579-П.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел